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注冊(cè)稅務(wù)師考試《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：各類資產(chǎn)的差異
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！
各類資產(chǎn)的差異
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項(xiàng)目
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交易性金融資產(chǎn)
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存貨
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固定資產(chǎn)
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融資租賃
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無(wú)形資產(chǎn)
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定義
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為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證投資等。
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包括原材料(含外購(gòu)半成品)、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等
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為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理持有，使用一年以上的
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屆滿時(shí)歸租方所有,會(huì)選擇低價(jià)購(gòu)買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用
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專列權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等
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科目
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交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價(jià)值變動(dòng)
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原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價(jià)準(zhǔn)備
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固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
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融資租入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用
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無(wú)形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、—資本化支出、累計(jì)攤銷、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
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取得
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公允價(jià)值→成本
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購(gòu)進(jìn)：價(jià)款、合理?yè)p耗、整理等達(dá)到前的，非正常/倉(cāng)儲(chǔ)→當(dāng)期損益
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價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)等使用前的，注意09年增值稅可抵扣
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借:固定資產(chǎn)(公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費(fèi)用)、借:未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)、貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款(最低租賃付款額)、借：銀行存款(初始直接費(fèi)用)
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價(jià)款、稅費(fèi)等達(dá)到預(yù)定用途前的
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交易費(fèi)用→投資收益
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生產(chǎn)：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、加工費(fèi)、直接出售的消費(fèi)稅
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自建：達(dá)到使用前的必要支出，主意借款費(fèi)用的處理;注意+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值
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研究階段全部費(fèi)用化→管理費(fèi)用
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已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利
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非貨幣性交易：補(bǔ)價(jià)/最大公允價(jià)值<25%;換出公允+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)
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物資虧損、試運(yùn)行收支計(jì)入在建工程，完工的、全部、非正常報(bào)廢計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出
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最低付款額=支付或可能的款項(xiàng)+承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值
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已到付息期利息→應(yīng)收利息開(kāi)發(fā)階段符合資本化后到預(yù)定用途前→成本，無(wú)法區(qū)分的也費(fèi)用化
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已到付息期利息→應(yīng)收利息
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非貨幣性交易：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不公允的；換出賬面+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng)
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非貨幣性交易同存貨，只是用固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外收入科目;盤盈的以重置成本
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折現(xiàn)率：依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率
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非貨幣性交易同存貨，只是對(duì)應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目
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持有
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㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益;㈡計(jì)算利息，借:應(yīng)收利息，貸:投資收益;
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先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法(銷售成本=凈額×[1-率])、零售價(jià)法(存貨成本=售價(jià)×成本率)、計(jì)劃成本法(差異率=差異額/計(jì)劃成本)
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年限平均法(直線)年折舊=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)/年限;雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法;年數(shù)總和法=(原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)*尚可用年限/年限數(shù)字和
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折舊方法：入賬價(jià)值-承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值;折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的
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使用壽命有限(估計(jì)壽命或構(gòu)成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量)：按利益實(shí)現(xiàn)方式或直線攤銷;只有在第三方承諾或有活躍市場(chǎng)時(shí)才扣除殘值;可能計(jì)入管理費(fèi)用外的科目
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公允價(jià)值大于賬面余額的差額→借:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，反之亦然，含匯兌差額
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不屬于包裝物核算的有;包裝材料，用于儲(chǔ)存保管而不出售的(視情況列入固資、周轉(zhuǎn)材料等)，計(jì)劃上單列為商品的自制包裝物
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借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用(閑置、行政、廠部設(shè)備)、其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營(yíng)出租)，貸:累計(jì)折舊
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承租人的或有租金(金額不固定、以時(shí)間以外的銷售量、使用量計(jì)算的)、履約成本(期內(nèi)付的咨詢服務(wù)培訓(xùn)維修保險(xiǎn)費(fèi))計(jì)入當(dāng)期損益
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使用壽命不確定(是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計(jì)入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的):通過(guò)計(jì)提減值
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期末減值
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以公允價(jià)值計(jì)量，不計(jì)提減值
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成本大于可變現(xiàn)凈值(先合同價(jià)后售價(jià))的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，反之不做，可沖回
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賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回
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1.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初(長(zhǎng)期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用)*實(shí)利率;2.借:長(zhǎng)期應(yīng)付款(租金),貸:銀存
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賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回
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處置
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借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借:投資收益(差額)
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㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入、貸:應(yīng)交稅費(fèi)，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:原材料
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㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計(jì)折舊、借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等
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承租人的初始直接費(fèi)用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等
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借:銀行存款、借:累計(jì)攤銷、貸:無(wú)形資產(chǎn)、貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出(差額)
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同時(shí)，轉(zhuǎn)出原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借或貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借:投資收益
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同時(shí)，按已計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，借:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，貸:其他業(yè)務(wù)成本
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同時(shí)，借或貸:固定資產(chǎn)清理，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用(籌建期);注意除盤虧(待處理財(cái)產(chǎn)損溢)和改擴(kuò)建(在建工程)外都要走定資產(chǎn)清理科目
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租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用
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同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸:營(yíng)業(yè)外支出
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轉(zhuǎn)換
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四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更
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注意在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;在剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)，如果有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要注意恢復(fù)
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更新改造且符合確認(rèn)條件時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，完成后重新折舊;大修理照提;持有待售的按賬面價(jià)值與公允-處置費(fèi)孰低計(jì)量并補(bǔ)提減值，后不折舊不減值。
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非正常延期支付的：以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，差額資本化或計(jì)入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法
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非正常延期支付的同融資租賃;開(kāi)發(fā)支出確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)的條件：技術(shù)上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術(shù)等資源支持、支出可靠計(jì)量
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