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注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：各類資產(chǎn)的差異
為了方便備戰(zhàn)2014年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！
各類資產(chǎn)的差異
| 項(xiàng)目 | 交易性金融資產(chǎn) | 存貨 | 固定資產(chǎn) | 融資租賃 | 無形資產(chǎn) |
定義 | 為交易目的所持有的債券、股票、基金、權(quán)證投資等。 | 包括原材料（含外購半成品）、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托代銷商品等 | 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或管理持有，使用一年以上的 | 屆滿時(shí)歸租方所有,會(huì)選擇低價(jià)購買,租期≥壽命75%,最低付款額≥公允90%,基本只承租方能用 | 專列權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等 |
科目 | 交易性金融資產(chǎn)—成本、—公允價(jià)值變動(dòng) | 原材料、包裝物、周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品、在途物資、材料成本差異、存貸跌價(jià)準(zhǔn)備 | 固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 融資租入固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、長(zhǎng)期應(yīng)付款、未確認(rèn)融資費(fèi)用 | 無形資產(chǎn)、研發(fā)支出—費(fèi)用化支出、—資本化支出、累計(jì)攤銷、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 |
取得 | 公允價(jià)值→成本 | 購進(jìn)：價(jià)款、合理損耗、整理等達(dá)到前的，非正常/倉儲(chǔ)→當(dāng)期損益 | 價(jià)款、運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)服務(wù)費(fèi)等使用前的，注意09年增值稅可抵扣 | 借:固定資產(chǎn)（公允價(jià)值和最低租賃付款額現(xiàn)值的小者+初始直接費(fèi)用）、借:未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）、貸:長(zhǎng)期應(yīng)付款（最低租賃付款額）、借：銀行存款（初始直接費(fèi)用） | 價(jià)款、稅費(fèi)等達(dá)到預(yù)定用途前的 |
| 交易費(fèi)用→投資收益 | 生產(chǎn)：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、加工費(fèi)、直接出售的消費(fèi)稅 | 自建：達(dá)到使用前的必要支出，主意借款費(fèi)用的處理;注意+棄置費(fèi)用的現(xiàn)值 | 研究階段全部費(fèi)用化→管理費(fèi)用 | ||
| 已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利→應(yīng)收股利 | 非貨幣**易：補(bǔ)價(jià)/最大公允價(jià)值<25%;換出公允+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng) | 物資虧損、試運(yùn)行收支計(jì)入在建工程，完工的、全部、非正常報(bào)廢計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 | 最低付款額=支付或可能的款項(xiàng)+承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值 | 已到付息期利息→應(yīng)收利息開發(fā)階段符合資本化后到預(yù)定用途前→成本，無法區(qū)分的也費(fèi)用化 | |
| 已到付息期利息→應(yīng)收利息 | 非貨幣**易：不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或不公允的；換出賬面+稅費(fèi)±補(bǔ)價(jià)-進(jìn)項(xiàng) | 非貨幣**易同存貨，只是用固定資產(chǎn)清理及營(yíng)業(yè)外收入科目;盤盈的以重置成本 | 折現(xiàn)率：依次取出租人內(nèi)含利率、合同規(guī)定利率、同期銀行借款利率 | 非貨幣**易同存貨，只是對(duì)應(yīng)用營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出科目 | |
持有 | ㈠宣告股利，借:應(yīng)收股利，貸:投資收益;㈡計(jì)算利息，借:應(yīng)收利息，貸:投資收益; | 先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、毛利率法（銷售成本=凈額×[1-率]）、零售價(jià)法（存貨成本=售價(jià)×成本率）、計(jì)劃成本法（差異率=差異額/計(jì)劃成本） | 年限平均法（直線）年折舊=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）/年限;雙倍余額遞減法年折舊=期初凈值*2/年限，最后兩年直線法;年數(shù)總和法=（原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值）*尚可用年限/年限數(shù)字和 | 折舊方法：入賬價(jià)值-承租人或有關(guān)第三方提供的擔(dān)保余值;折舊期間：確定屆滿所有的按壽命，不能的按租賃期和壽命兩者較短的 | 使用壽命有限（估計(jì)壽命或構(gòu)成壽命的產(chǎn)量等數(shù)量）：按利益實(shí)現(xiàn)方式或直線攤銷;只有在第三方承諾或有活躍市場(chǎng)時(shí)才扣除殘值;可能計(jì)入管理費(fèi)用外的科目 |
| 公允價(jià)值大于賬面余額的差額→借:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，反之亦然，含匯兌差額 | 不屬于包裝物核算的有;包裝材料，用于儲(chǔ)存保管而不出售的（視情況列入固資、周轉(zhuǎn)材料等），計(jì)劃上單列為商品的自制包裝物 | 借:生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、研發(fā)支出、管理費(fèi)用（閑置、行政、廠部設(shè)備）、其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租），貸:累計(jì)折舊 | 承租人的或有租金（金額不固定、以時(shí)間以外的銷售量、使用量計(jì)算的）、履約成本（期內(nèi)付的咨詢服務(wù)培訓(xùn)維修保險(xiǎn)費(fèi)）計(jì)入當(dāng)期損益 | 使用壽命不確定（是指1.合同或法定期限,2.有證明成本不大的續(xù)約期計(jì)入,3.綜合判斷,3種都不能確定壽命的）:通過計(jì)提減值 | |
期末減值 | 以公允價(jià)值計(jì)量，不計(jì)提減值 | 成本大于可變現(xiàn)凈值（先合同價(jià)后售價(jià)）的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，反之不做，可沖回 | 賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 | 1.借:財(cái)務(wù)費(fèi)用,貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用=期初（長(zhǎng)期應(yīng)付款-未確認(rèn)融資費(fèi)用）*實(shí)利率;2.借:長(zhǎng)期應(yīng)付款（租金）,貸:銀存 | 賬面價(jià)值大于可收回金額的差額→借:資產(chǎn)減值損失，貸:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，反之不做，不可沖回 |
處置 | 借:銀行存款、貸:交—成本、借或貸:交—公允價(jià)值變動(dòng)，貸或借:投資收益（差額） | ㈠借:銀行存款、貸:其他業(yè)務(wù)收入、貸:應(yīng)交稅費(fèi)，㈡借:其他業(yè)務(wù)成本，貸:原材料 | ㈠借:固定資產(chǎn)清理、借:累計(jì)折舊、借:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、貸:固定資產(chǎn)㈡借或貸:固定資產(chǎn)清理、貸或借:出售收入、殘料、稅金等 | 承租人的初始直接費(fèi)用=談判和簽訂租賃合同中的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等 | 借:銀行存款、借:累計(jì)攤銷、貸:無形資產(chǎn)、貸:應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出（差額） |
| 同時(shí)，轉(zhuǎn)出原計(jì)入的公允價(jià)值變動(dòng)損益，借或貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益，貸或借:投資收益 | 同時(shí)，按已計(jì)提的存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，借:存貸跌價(jià)準(zhǔn)備，貸:其他業(yè)務(wù)成本 | 同時(shí)，借或貸:固定資產(chǎn)清理，貸或借:營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用（籌建期）;注意除盤虧（待處理財(cái)產(chǎn)損溢）和改擴(kuò)建（在建工程）外都要走定資產(chǎn)清理科目 | 租賃內(nèi)含利率是使下列公式成立的折現(xiàn)率：最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值=租賃資產(chǎn)公允價(jià)值+出租人的初始直接費(fèi)用 | 同時(shí)，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借:無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，貸:營(yíng)業(yè)外支出 | |
| 轉(zhuǎn)換 | 四類金融資產(chǎn)一經(jīng)確認(rèn)，不得隨意變更 | 注意在建工程領(lǐng)用原材料時(shí)，增值稅做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;在剩余物資轉(zhuǎn)為原材料時(shí)，如果有可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要注意恢復(fù) | 更新改造且符合確認(rèn)條件時(shí)，按賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊，完成后重新折舊;大修理照提;持有待售的按賬面價(jià)值與公允-處置費(fèi)孰低計(jì)量并補(bǔ)提減值，后不折舊不減值。 | 非正常延期支付的：以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)，差額資本化或計(jì)入損益，也就是視同融資租賃的處理辦法 | 非正常延期支付的同融資租賃;開發(fā)支出確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件：技術(shù)上可行、完成意圖、產(chǎn)生利益方式、技術(shù)等資源支持、支出可靠計(jì)量 |
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