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財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)練習(xí)題：所得稅稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)所得稅費(fèi)用的核算
【單項(xiàng)選擇題】甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行所得稅費(fèi)用的核算，該公司20×7年度利潤(rùn)總額為4000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為33％，已知至20×8年1月1日起，適用的所得稅稅率變更為25％，20×7年發(fā)生的交易和事項(xiàng)中會(huì)計(jì)處理和稅收處理存在差異的有：（1）本期計(jì)提國(guó)債利息收入500萬(wàn)元；（2）年末持有的交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升1500萬(wàn)元；（3）年末持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升100萬(wàn)元，假定20×7年1月1日不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則甲公司20×7年確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為（?。┤f(wàn)元。
A.660
B.1060
C.1035
D.627
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【答案】
C【解析】
國(guó)債利息收入免稅需要納稅調(diào)減；交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升稅法不認(rèn)可，需要納稅調(diào)減；以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值上升計(jì)入其他綜合收益，不影響應(yīng)納稅所得額；計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅采用當(dāng)期適用的所得稅稅率33％計(jì)算，所以應(yīng)交所得稅＝（4000－500－1500）×33%＝660（萬(wàn)元），計(jì)算遞延所得稅用未來(lái)轉(zhuǎn)回期間的所得稅稅率25%計(jì)算，所以遞延所得稅費(fèi)用＝1500×25%＝375（萬(wàn)元），所得稅費(fèi)用＝660＋375＝1035（萬(wàn)元）。
提示：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的遞延所得稅計(jì)入其他綜合收益，不影響所得稅費(fèi)用。
借：所得稅費(fèi)用 1035
其他綜合收益 （100×25％）25
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 660
遞延所得稅負(fù)債?。郏?500＋100）×25％］400
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