老師高志謙2015稅務師考試《財務與會計》試題點評講義

2015年稅務師考試已結束，學員關注的焦點自然是各科目的試題答案、得分點等信息。網校特整理了權威老師點評2015稅務師試題及答案的相關講義，希望對各位學員有所幫助！快速選課>>

一、考情分析

1、考試內容偏，考試內容細；

2、計算量太大；

3、考試題量與往年保持一致。

二、試題解析

1.某企業(yè)上年度甲產品的銷售數量為10000件，銷售價格為每件18000元，單位變動成本為12000元，固定成本總額為50000000元，若企業(yè)要求甲產品的利潤總額增長12%，則在其他條件不變情況下，應將甲單位變動成本降低（ ）。

A.1%

B.0.67%

C.2%

D.2.4%

【正確答案】A

【答案解析】原來的利潤＝（18000－12000）*10000－50000000=10 000 000（元）

增加12%后，利潤總額＝10 000 000*（1+12%）=11 200 000（元）

（18000－單位變動成本）*10000－50000000=11 200 000

計算出單位變動成本=11 880（元）

單位變動成本降低的比例＝（12000－11880）/12000=1%

2.甲公司向銀行借入短期借款1000萬元，年利率6%，銀行按借款合同保留15%補償金額，若企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他借款費用，則該筆借款的資本成本為（ ）。

A.7.5%

B.5.3%

C.8.0%

D.7.1%

【正確答案】B

【答案解析】借款的資本成本＝6%*（1－25%）/[（1－15%）]=5.3%

3.甲2015年凈利潤350萬，流通在外普通股加權平均數為500萬股，優(yōu)先股100萬股，優(yōu)先股股利為1元/股，若2015年末普通股每股市價20元。則市盈率為（ ）。

A.40

B.35

C.50

D.55

【正確答案】A

【答案解析】每股收益＝歸屬于普通股的凈利潤（350-100*1）/普通股加權平均數500=0.5

市盈率＝每股價值/每股收益=20/0.5=40

4.甲公司計劃投資一條新的生產線，項目一次性投資800，建設期三年，經營期為10年，經營期年現金凈流量230萬元。若當期市場利率為9%，則該項目的凈現值為（ ）萬元。

[已知：（P/A，9%，13）=7.4869，（P/A，9%，3）=2.5313。]

A.93.87

B.339.79

C.676.07

D.921.99

【正確答案】B

【答案解析】該項目的凈現值＝230×[（P/A，9%，13）-（P/A，9%，3）]-800=230×（7.4869- 2.5313）-800=339.79（萬元）

5.甲乙兩方案的期望投資收益率均為30%，在兩方案無風險報酬率相等的情況下，若甲方案標準離差為0.13，乙方案的標準離差為0.05。則下列表述中，正確的是（ ）。

A.甲乙風險相同

B.甲的風險大于乙

C.甲的風險小于乙

D.依各自風險報酬系數大小而定

【正確答案】B

【答案解析】甲方案的標準離差率＝0.13/30%=0.433

乙方案的標準離差率=0.05/30%=0.167

乙方案的標準離差率小，因此其風險小。

6.下列各項影響上市公司債券票面利率的是（ ）。

A.風險補償率

B.預期收益率

C.基本獲利率

D.內含報酬率

【正確答案】A

【答案解析】債券的票面利率即名義利率，名義利率＝純利率＋通貨膨脹預期補償率＋違約風險補償率＋期限風險補償率＋流動性風險補償率

8.2015年銷售凈利率19.03%，凈資產收益率11.76%，總資產周轉率30.89%，2015年資產負債率為（ ）。

A.50%

B.38.2%

C.61.93%

D.69.90%

【正確答案】A

【答案解析】凈資產收益率=銷售凈利率×總資產周轉率×權益乘數

因此權益乘數=11.76%/（19.03%×30.89%）=2

權益乘數=1/（1－資產負債率）

因此資產負債率＝1－1/2=50%

10.下列關于杠桿收購方式的表達中，正確的是（ ）。

A.可以保護企業(yè)利潤，任何企業(yè)都可以使用

B.必須保證較高比例的自有資金

C.可以避免并購企業(yè)大量現金流出，減少財務風險

D.常用于管理層并購

【正確答案】D

【答案解析】管理層收購中多采用杠桿收購方式。

13.下列關于投資性房地產后續(xù)計量的表述，不正確的是（ ）。

A.公允價值計量模式下，不計提折舊和攤銷

B.公允價值計量模式下，不允許再轉回成本計量模式

C.成本模式下，按月計提折舊或攤銷

D.已計提減值準備的投資性房地產，在已計提范圍內可以轉回

【正確答案】D

【答案解析】投資性房地產計提的減值不可以恢復。

18.下列關于建造合同確認計量的表述，不正確的是（ ）。

A.收入包括合同規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵收入

B.建造合同主要特征之一是建造資產的造價在合同簽訂時就已經確定

C.建造合同的結果能夠可靠估計的，應采用完工百分比法

D.建造合同分為固定造價合同和可變造價合同

【正確答案】D

【答案解析】建造合同分為固定造價合同和成本加成合同。

20.下列各項中，不屬于周轉材料的是（ ）。

A.生產過程中使用的包裝材料

B.出租或出借的多次使用的包裝物

C.隨同產品出售不單獨計價包裝物

D.隨同產品出售單獨計價包裝物

【正確答案】A

【答案解析】各種包裝材料通過“原材料”科目核算。

21.下列各項中，屬于會計政策變更的是（ ）。

A.長期股權投資權益法轉成本法核算

B.存貨跌價準備單獨計提改為存貨分類別計提

C.投資性房地產從公允價值模式計量改為成本模式計量

D.建造合同收入的確認方法從完成合同法改為完工百分比法

【正確答案】D

【答案解析】選項D屬于會計政策變更。

23.下列各項，不通“固定資產清理”科目核算的是（ ）。

A.固定資產改擴建

B.固定資產毀損

C.固定資產抵償債務

D.固定資產換入股權

【正確答案】A

【答案解析】固定資產轉入改擴建時：

借：在建工程

　　累計折舊

　　貸：固定資產

24.售后回購方式融資用于建造固定資產時，回購價與原銷售價格之間的差額，在售后回購的期間應計入（ ）。

A.固定資產

B.在建工程

C.管理費用

D.財務費用

【正確答案】B

【答案解析】企業(yè)采用售后回購方式融資的，在發(fā)出商品等資產后，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目，按其差額，貸記“其他應付款”科目。由于這里說明采用售后回購方式籌集的資金用于建造固定資產，回購價格與原銷售價格之間的差額，應在售后回購期間內按期計提利息費用，應當資本化，借記“在建工程”科目，貸記“其他應付款”科目。

25.下列各項中，不通過其他貨幣資金核算的是（ ）。

A.臨時賬戶存款

B.信用證保證金存款

C.銀行匯票存款

D.存放在證券公司賬戶保證金存款

【正確答案】A

【答案解析】選項A，銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用賬戶。

28.企業(yè)用計劃成本法對材料核算。2015年12月結存材料計劃成本2000萬，材料成本差異貸方余額為30萬，本月入庫材料計劃成本10000萬，材料成本差異借方發(fā)生額60萬，月末按計劃成本暫估入賬材料200萬，本月發(fā)出材料計劃成本800萬，則本月發(fā)出材料實際成本為（ ）。

【正確答案】

【答案解析】本月材料成本差異率＝（﹣30+60）/（2000+10000）=0.25%

發(fā)出材料的實際成本＝800×（1+0.25%）＝802（萬元）

30.資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期工具產生的利得，屬于有效套期的，應貸記（ ）。

A.公允價值變動損益

B.其他綜合收益

C.投資收益

D.財務費用

【正確答案】B

【答案解析】資產負債表日，滿足運用套期會計方法條件的現金流量套期產生的利得或損失，屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記其他綜合收益；屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記公允價值變動損益。

31.下列未達賬項在編制“銀行存款余額調節(jié)表”時，應調增企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額的是（ ）。

A.企業(yè)已開支票，持有人尚未到銀行辦理結算

B.企業(yè)已收到銀行匯票存入銀行，但銀行尚未收到

C.銀行已為企業(yè)支付電費，企業(yè)尚未收到付款通知

D.銀行已為企業(yè)收取貨款，企業(yè)尚未收到收款通知

【正確答案】D

【答案解析】調整后的金額=銀行存款日記賬上的金額+銀行已收企業(yè)未收-銀行已付企業(yè)未付

或調整后的金額=銀行對賬單余額+企業(yè)已收賬銀行未收賬－企業(yè)已付賬銀行未付賬

32.企業(yè)因下列擔保事項涉及訴訟情況的表述，正確的是（ ）。

A.法院尚未判決，而且企業(yè)敗訴可能性大于勝訴可能性，但如果損失金額不能合理估計，則不應確認預計負債

B.企業(yè)已被判決敗訴，但正在上訴的，不應確認預計負債

C.法院尚未判決，但企業(yè)估計敗訴的可能性大于勝訴可能性，應將對外擔保額確認為預計負債

D.因法院尚未判決，企業(yè)無必要確認負債

【正確答案】A

【答案解析】選項B，應根據企業(yè)已判決的金額確認預計負債；選項C，企業(yè)應根據合理估計的損失金額確認預計負債，而不是擔保額；選項D，企業(yè)要根據合理估計損失金額確認預計負債。

33.甲公司2014年5月10日因銷售產品應收乙公司賬款1000萬元，該應收賬款的未來現金流量現值在2014年6月30日、2014年12月31日、2015年6月30日、2015年12月31日分別為900萬元、920萬元、880萬元、890萬元。則2015年度甲公司因計提該應收賬款壞賬準備而計入資產減值損失科目的金額為（ ）萬元。

A.30

B.10

C.40

D.-10

【正確答案】A

【答案解析】2014年6月30日計提減值的金額=（1000-900）=100（萬元）。

2014年12月31日應計提減值的金額=（900-920）=-20（萬元），減值恢復20萬元。

2015年6月30日計提減值的金額=（920-880）=40（萬元）。

2015年12月31日應計提減值的金額=（880-890）=-10（萬元），減值恢復10萬元。

所以2015年計入資產減值損失的金額是40-10=30。

34.乙公司2015年1月1日發(fā)行在外普通股30000萬股，2015年7月1日以2015年1月1日總股本30000萬股為基礎，每10股送2股。2015年11月1日，回購普通股2400萬股，若2015年凈利潤為59808萬，則2015年基本每股收益為（ ）。

A.1.68

B.1.48

C.1.78

D.1.84

【正確答案】A

【答案解析】基本每股收益＝59808/（30000*1.2－2400*2/12）=1.68

35.2014年12月1日，甲公司與乙公司簽訂不可撤銷的合同：甲公司應于2015年4月底前向乙公司交付一批不含稅價格為500萬元的產品，若甲公司違約需向乙公司支付違約金80萬元，合同簽訂后甲公司立即組織生產，至2014年12月31日發(fā)生成本40萬元，因材料價格持續(xù)上漲，預計產品成本為550萬元，假定不考慮其他因素，甲公司2014年12月31日因該份合同需確認的預計負債為（ ）萬元。

A.40

B.10

C.50

D.80

【正確答案】B

【答案解析】執(zhí)行合同損失＝550-500=50（萬元）；不執(zhí)行合同損失=違約金80（萬元），因此企業(yè)會選擇執(zhí)行合同，因為產品只有成本40萬元，因此計提40萬元的存貨跌價準備，超額部分50-40=10確認預計負債。

36.債務人以修改其他債務條件進行債務重組，若已確認的或有應付金額沒有發(fā)生，正確的賬務處理是（ ）。

A.借：應付賬款

　　　貸：營業(yè)外收入

B.借：預計負債

　　　貸：營業(yè)外收入

C.借：應付賬款

　　　貸：管理費用

D.借：預計負債

　　　貸：營業(yè)外支出

【正確答案】B

【答案解析】當債務人承擔的或有應付金額符合預計負債確認條件時，應當將該或有應付金額確認為預計負債?；蛴袘督痤~在后期沒有發(fā)生的，企業(yè)應當沖銷前期已確認的預計負債，同時確認營業(yè)外收入（債務重組利得）。

37.下列關于母公司投資收益與子公司利潤分配的抵消分錄的表述，錯誤的是（ ）。

A.抵消母公司投資收益和少數股東損益均按調整后凈利潤份額計算

B.抵消母公司投資收益是按調整后的凈利潤份額，而少數股東損益不需調整

C.抵消期末未分配利潤按照期初和調整后的凈利潤減去實際分配后余額計算

D.抵消子公司利潤分配相關項目按照子公司實際提取和分配數計算

【正確答案】B

【答案解析】抵消母公司的投資收益和少數股東損益的確認均需按照調整后的凈利潤份額來計算。

38.乙公司、丙公司均納入甲公司合并范圍，2013年6月1日乙公司將產品銷售給丙公司，售價125萬元（不含增值稅），成本113萬元，丙公司作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，預計使用年限4年，預計凈殘值為0，則編制2015年合并報表，應調減固定資產金額為（ ）萬元。

A.1.75

B.1.50

C.4.5

C.7.5

【正確答案】C

【答案解析】應調減固定資產的金額＝（125-113）－（125-113）/4*2.5=4.5（萬元）

39.轉讓庫存股，對被轉讓庫存股賬面余額超過實際收到轉讓款部分，處理正確的是（ ）。

A.依次沖減資本公積、盈余公積、未分配利潤

B.全額沖減資本公積

C.先沖減資本公積，不足部分沖減營業(yè)外支出

D.全額沖減營業(yè)外支出

【正確答案】A

【答案解析】轉讓庫存股，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按轉讓庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科自；如為借方差額的，借記“資本公積——股本溢價” 科目，股本溢價不足沖減的，應依次沖減盈余公積、未分配利潤，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

40.企業(yè)資產按購買時付出對價公允價值計量，負債按照承擔現時義務的合同金額計量，則所采用的計量屬性為（ ）。

A.可變現凈值

B.公允價值

C.歷史成本

D.重置成本

【正確答案】C

【答案解析】在歷史成本計量下，資產按照購買時支付的現金或者現金等價物的金額，或者按照購買資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現時義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現金或者現金等價物的金額計量。

下列的這些題目，收集到的信息不完整，據考生回憶考查的主要內容有：

7.年等額成本計算

11.轉讓專利權影響利潤總額

12.可供出售取得、減值……計算賬面價值

14.固定資產折舊計算

17.移動加權平均，計算產成品賬面余額

19.交易性金融資產投資收益的計算

26.進一步加工存貨 賬面價值

27.持有至到期投資攤余成本的計算

29.非貨幣性資產交換換入專利權入賬

二、多項選擇題

41.下列關于資本資產定價模型表述正確的有（ ）。

A.如果無風險收益率提高，則市場上所有資產的必要收益率均提高

B.如果某項資產的β=1，則該資產的必要收益率等于市場平均收益率

C.市場上所有資產的β系數應是正數

D.如果市場風險溢酬提高，則市場上所有資產的風險收益率均提高

E.如果市場對風險的平均容忍程度越高，市場風險溢酬越小

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，β系數也可以是負數或者0，不一定是正數。選項D，β系數為負數的話，市場風險溢酬提高，資產的風險收益率是降低的。

42.企業(yè)在利用存貨模式計算持有現金總成本時，應考慮（ ）

A.有價證券報酬率

B.全年現金需求總量

C.現金持有量

D.一次轉換成本

E.持有現金機會成本

【正確答案】ABCD

【答案解析】現金總成本＝持有成本＋轉換成本＝現金持有量/2×有價證券的報酬率＋全年現金需求總量/現金持有量×一次轉換成本

43.與利潤最大化目標相比，股東財富最大化作為企業(yè)財務管理的目標的優(yōu)點有（ ）。

A.一定程度上避免企業(yè)追求短期行為

B.考慮了資金的時間價值

C.考慮了風險因素

D.對上市公司而言，股東財富最大化的目標容易量化，便于考核

E.充分考慮了企業(yè)的所有利益相關者

【正確答案】ABCD

【答案解析】與利潤最大化相比，股東財富最大化的主要優(yōu)點是：（1）考慮了風險因素，因為通常股價會對風險作出較敏感的反應；（2）在一定程度上能避免企業(yè)短期行為，因為不僅目前的利潤會影響股票價格，預期未來的利潤同樣會對股價產生重要影響；（3）對上市公司而言，股東財富最大化目標比較容易量化，便于考核和獎懲。

45.與固定預算法相比，彈性預算法的特點有（ ）。

A.便于預算執(zhí)行的評價

B.擴大了預算的適用范圍

C.編制預算的彈性較大，不受現有費用約束

D.保持預算在時間上的持續(xù)性

E.有利于企業(yè)近期和長期目標的結合

【正確答案】AB

【答案解析】與固定預算法相比，彈性預算有兩個顯著的特點：（1）彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍；（2）彈性預算是按成本性態(tài)分類列示的，在預算執(zhí)行中可以計算一定實際業(yè)務量的預算成本，以便于預算執(zhí)行的評價和考核。

46.下列各項中，影響上市公司計算報告年度基本每股收益的有（ ）。

A.已發(fā)行的認股權證

B.已發(fā)行的可轉換公司債券

C.當期回購的普通股

D.已派發(fā)的股票股利

E.已分拆的股票

【正確答案】CDE

【答案解析】已發(fā)行的認股權證和可轉換公司債券影響的是稀釋每股收益。

48.下列各項中，引起留存收益總額變動的有（ ）。

A.用上一年度實現的凈利潤分配現金股利

B.用盈余公積轉增股本

C.用盈余公積彌補虧損

D.發(fā)放股票股利

E.外商投資企業(yè)提取企業(yè)發(fā)展基金

【正確答案】ABD

選項A

借：利潤分配——未分配利潤

　　貸：應付股利

選項B

借：盈余公積

　　貸：股本

選項C

借：盈余公積

　　貸：利潤分配——未分配利潤

選項D

借：利潤分配

　　貸：股本

選項E

借：利潤分配——提取企業(yè)發(fā)展基金

　　貸：盈余公積——企業(yè)發(fā)展基金

49.下列各項中，不應作為資產在年末資產負債表中反映的有（ ）。

A.受托代銷商品

B.協商轉讓中的無形資產

C.擬進行債務重組的應收債權

D.很可能獲得的第三方賠償款

E.尚未批準處理的盤虧存貨

【正確答案】DE

【答案解析】選項D，賠償款只有基本確定可以收到的時候才予以確認。選項E，待處理財產損溢屬于資產類科目，但要在期末結轉為零。所以期末，此科目的金額始終為零，不需要在資產負債表中列示。

50.通過“其他應收款”核算的有（ ）。

A.融資租入固定資產預付的租金

B.租入周轉材料支付的押金

C.撥出的用于購買國庫券的存款

D.代繳的個人養(yǎng)老保險金

E.支付的工程投標保證金

【正確答案】BE

51.下列以外幣計價的項目中，期末因匯率波動產生的匯兌差額應計入當期損益的有（ ）。

A.可供出售金融資產

B.無形資產

C.長期應付款

D.持有至到期投資

E.交易性金融資產

【正確答案】CDE

【答案解析】選項CD，長期應付款、持有至到期投資是外幣貨幣性項目，產生的匯兌差額計入財務費用。選項E，相應的匯率變動的影響計入公允價值變動損益。

52.下列各項中，應計入管理費用的有（ ）。

A.自然災害造成的在產品毀損凈損失

B.保管中發(fā)生的產成品超定額損失

C.自然災害造成的原材料毀損凈損失

D.債務重組中轉出原材料凈損益

E.籌建期的開辦費

【正確答案】BE

【答案解析】選項AC計入營業(yè)外支出；選項D通過其他業(yè)務收入和其他業(yè)務成本核算。

53.下列各項中，不應計入存貨成本的有（ ）。

A.以非貨幣性資產交換方式取得存貨時支付的補價

B.生產過程中發(fā)生的季節(jié)性停工損失

C.為特定客戶設計產品支付的設計費

D.原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用

E.非正常消耗的直接人工和制造費用

【正確答案】DE

【答案解析】原材料在投入使用前發(fā)生一般倉儲費用和非正常消耗的直接材料應當在發(fā)生時確認為當期損益，不能計入存貨成本。

54.影響持有至到期投資債券的攤余成本的有（ ）。

A.債券投資的票面利率

B.債券投資時發(fā)生的溢（折）價額

C.債券投資持有的剩余期限

D.債券投資發(fā)生的減值損失

E.債券投資收到利息的時間

【正確答案】ABDE

【答案解析】持有至到期投資的期末攤余成本＝期初攤余成本＋按實際利率計算的投資收益－當期的現金流入（即計入應收利息的金額）－已收回的本金－已發(fā)生的減值損失，根據攤余成本的定義，持有至到期投資的攤余成本實際就是其賬面價值，故期初攤余成本中包括持有至到期投資總賬賬戶下成本、應計利息、利息調整各個明細科目的金額及計提的減值準備金額，故選項ABDE都會影響持有至到期投資的攤余成本。

55.關于這個題目，收集到的信息不完整，據考生回憶考查的主要內容是：會計估計變更。

57.應納入甲公司合并財務報表合并范圍的有（ ）。

A.甲持有43%股份，且甲的子公司丙持8%股份的被投資企業(yè)

B.甲持有40%，且委托代管乙持有的30%股份的被投資企業(yè)

C.甲在報告年度首次購入47%股份的境外被投資企業(yè)

D.甲持有40%，且甲的母公司持11%被投資企業(yè)

E.甲持有38%，且甲根據章程有權決定其財務經營政策的被投資企業(yè)

【正確答案】ABE

【答案解析】選項A，直接持股比例和間接持股比例合計超過50%，應納入合并范圍；選項B，根據實質重于形式原則，具有控制權；選項E，根據實質重于形式原則，擁有控制權。

58.關于這個題目，收集到的信息不完整，據考生回憶考查的主要內容是：非同一控制下控股合并。

59.關于取得長期股權投資，下列說法正確的有（ ）。

A.企業(yè)合并時，與發(fā)行債券相關的交易費用，計入債券初始金額

B.非同一控制下一次性交易實現的企業(yè)合并，長期股權投資初始投資成本以付出合并對價的公允價為基礎確定

C.同一控制下企業(yè)合并，合并方的評估咨詢費計入管理費用

D.企業(yè)合并時與發(fā)行權益性證券相關的交易費用，在權益性證券發(fā)行溢價不足以抵減的，應沖減合并方資本公積

E.以發(fā)行權益性證券直接取得長期股權投資的，按發(fā)行的權益性證券公允價值作為初始投資成本

【正確答案】ABC

【答案解析】選項D，資本公積不足沖減的，應沖減留存收益。選項E，除企業(yè)合并形成的長期股權投資以外，其他方式取得的長期股權投資，以發(fā)行權益性證券直接取得長期股權投資的，按發(fā)行的權益性證券公允價值作為初始投資成本。

60.原材料計劃成本下，屬于材料成本差異借方的有（ ）。

A.結轉發(fā)出材料應分擔的材料成本差異超支額

B.結轉發(fā)出材料應分擔的材料成本差異節(jié)約額

C.材料采購的實際成本小于計劃成本的節(jié)約額

D.收入材料的實際成本大于庫存同類型材料計劃成本的差額

E.調整庫存材料計劃成本時，調整減少的計劃成本

【正確答案】BDE

【答案解析】選項AC在借方核算。參考教材172頁。

61.下列各項，通過“其他應付款”核算的有（ ）。

A.應交職工養(yǎng)老保險

B.應付已決訴訟賠償

C.應付未決訴訟賠償

D.預付經營租入固定資產的租金

E.應付生育保險費

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，在應付職工薪酬核算；選項C，在預計負債核算；選項E，通過應付職工薪酬核算。

63.下列各項，通過長期付款核算的有（ ）。

A.付款期限超過一年的辭退福利

B.以分期付款方式購入無形資產的應付款項

C.應付經營租入固定資產租賃費

D.應付融資租入固定資產租賃費

E.付款期限超過一年的材料采購款

【正確答案】BD

【答案解析】選項A，辭退福利通過應付職工薪酬核算；選項C，在其他應付款核算；選項E，在應付賬款核算。

64.下列各項，在“銷售費用”核算的有（ ）。

A.因銷售商品發(fā)生的業(yè)務招待費

B.銷售產品延期交貨致使購貨方提起訴訟，法院判決應付的賠償款

C.隨同產品出售不單獨計價的包裝成本

D.因銷售商品發(fā)生的保險費

E.專設銷售機構發(fā)生的不滿足固定資產確認條件的固定資產大修理費

【正確答案】CDE

【答案解析】選項A，應計入管理費用；選項B，計入營業(yè)外支出。

65.下列通過“在建工程—分攤支出”核算的有（ ）。

A.發(fā)生工程物資盤盈凈收益

B.進行負荷聯合試車領用原材料費用

C.工程管理費

D.符合資本化的外幣借款的匯兌差額

E.由于自然災害造成的工程報廢凈損失

【正確答案】ABCD

【答案解析】參考教材183頁。

66.下列引起現金流量變化的項目中，屬于籌資活動現流量的有（ ）。

A.收到投資企業(yè)分配的現金股利

B.向投資者分派現金股利

C.支付融資租入固定資產的租賃費

D.發(fā)行股票支付的相關費用

E.購買專利權發(fā)生的現金支出

【正確答案】BCD

【答案解析】選項AE屬于投資活動產生的現金流量。

67.下列各項中，通過“營業(yè)外支出”核算的有（ ）。

A.處置持有至到期投資的凈損失

B.出售無形資產發(fā)生的凈損失

C.工程物資建設期毀損凈損失

D.非貨幣性資產交換時換出固定資產的損失

E.因未按時納稅繳納產生的滯納金

【正確答案】BDE

【答案解析】選項A通過投資收益核算；選項C計入在建工程。

68.企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，期末按規(guī)定計算確定的利息費用進行財務處理時，可能借記（ ）。

A.在建工程

B.財務費用

C.利息支出

D.制造費用

E.研發(fā)支出

【正確答案】ABDE

【答案解析】利息費用資本化的部分，可以計入在建工程、研發(fā)支出——資本化支出和制造費用，不能資本化的，計入財務費用。

69.下列關于固資折舊的表述，正確的有（ ）。

A.符合固定資產確認條件的維修費，應按期提折舊

B.維修保養(yǎng)期應計提折舊并計入當期成本費用

C.已達預定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，但尚未投入使用不提折舊

D.按實際成本調整原暫估價的，應同時調整已提折舊額

E.提前報廢的固定資產，不應補提折舊

【正確答案】ABE

【答案解析】選項C，已達預定使用狀態(tài)并已辦理竣工決算，此時固定資產需要開始計提折舊；選項D，按照成本調整暫估價的，不需要調整以前計提的折舊。

70.丁公司在資產負債表日至財務報告批準對外報出之間發(fā)生下列事項，屬于資產負債表日后事項的有（ ）。

A.收到上年度的商品銷售額

B.發(fā)生火災導致重大固定資產毀損

C.董事會作出現金股利分配決議

D.持有的交易性金融資產大幅升值

E.受到稅務機關退回的上年應減免的企業(yè)所得稅款

【正確答案】BCD

【答案解析】BCD屬于日后非調整事項。

三、計算題

（一）甲公司2016年計劃投資購入一臺新設備。

（1）該設備投資額600萬元，購入后直接使用。預計投產后每年增加300萬銷售收入，每年增加付現成本85萬。

（2）預計投產后第一年年初流動資產需要額20萬元，流動負債需要額10萬，

預計投產后第二年年初流動資產需要額40萬元，流動負債需要額15萬。

（3）預計使用年限6年，預計凈殘值率5%，年限平均法計提折舊，與稅法一致，預計第4年年末需支付修理費用4萬，最終報廢殘值收入40萬。

（4）所得稅率25%，最低投資報酬率8%。

已知：（P/A，8%，6）=4.622，（P/F，8%，1）=0.925，（P/F，8%，4）=0.735，（P/F，8%，6）=0.63

根據上面資料，解答下面問題：

71.投產第二年年初需增加的流動資金投資額是（ ）。

A.15

B.10

C.25

D.40

【正確答案】Ａ

【答案解析】第一年資金投資額＝資產需要額20－負債需要額10=10（萬元）

第二年資金需要量＝40-15=25（萬元）

第二年資金投資額=25-10=15（萬元）

72.該項目第6年年末現金凈流量是（ ）。

A.257.5

B.247.5

C.267.5

D.277.5

【正確答案】B

【答案解析】每年計提折舊額=600*（1-5%）/6=95（萬元）

第6年年末的現金凈流量＝300－85－[300－85－95－（600*5%－40）]*25%+40+25=247.5（萬元）

或=[300－85－95－（600*5%－40）]*75%＋95＋600*5%+25=247.5（萬元）

73.該項目的投資回收期是（ ）年。

A.3.12

B.3.00

C.3.38

D.4.00

【正確答案】C

【答案解析】NCF0＝－600－10＝－610（萬元）

NCF1＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－15＝170（萬元）

NCF2＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF3＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF4＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%－4×（1－25%）＝182（萬元）

NCF5＝（300－85）×（1－25%）＋95×25%＝185（萬元）

NCF6＝247.5（萬元）

投資回收期＝3＋（610－170－185－185）/182＝3.38（年）

74.凈現值是（ ）萬元。

A.268.37

B.251.37

C.278.73

D.284.86

【正確答案】A

【答案解析】凈現值

＝170×（P/F，8%，1）＋185×（P/A，8%，2）×（P/F，8%，1）＋182×（P/F，8%，4）＋185×（P/F，8%，5）＋247.5×（P/F，8%，6）－610

＝170×0.9259＋185×1.7833×0.9259＋182×0.7350＋185×0.6806＋247.5×0.6302－610

＝268.52（萬元）

（二）甲公司為擴大生產規(guī)模，擬采用發(fā)行可轉換公司債券方式籌集資金，新建一條生產線（包括建筑物建筑，設備購買與安裝兩部分）

2015年1月1日，甲公司經批準發(fā)行5年期，面值為3000萬元，按年付息一次還本，票面利率為6%的可轉換公司債券，實際收款為2900萬元，款項當月收存銀行并專戶存儲，不考慮發(fā)行費用。發(fā)行債券2年后可轉為普通股股票，初始轉股價為每股10元（按轉換日債券的面值與應付利息總額轉股，每股面值為1元）。假設2015年1月1日二級市場上與公司發(fā)行的可轉換公司債券類似的沒有附帶轉換權的債券的市場利率為9%。

2015年2月1日，新生產線的建筑物開始施工，支付一期工程款750萬和部分設備款200萬，5月21日，支付二期工程款1000萬元，9月21日，生產線設備安裝工程開始施工，支付剩余設備款350萬元，12月31日，生產線的建筑物和設備經過驗收，交付生產部門使用，并支付建筑物工程尾款450萬元。

2015年甲公司發(fā)行可轉換公司債券籌集資金的專戶存款實際取得利息收入為25.5萬元，1月份取得利息收入為3萬元。

2016年1月3日支付可轉換債券利息180萬元。

其中，（P/F,6%,5）=0.7473，（P/A, 6%,5）=4.2124，（P/F,9%,5）=0.6499，（P/A, 9%,5）=3.8897

根據以上材料，回答下列問題：

75.該批可轉換公司債券的權益成分的初始入賬金額為（ ）萬元。

A.1000000

B.2501540

C.3501540

D.4501540

【正確答案】B

【答案解析】負債成分的公允價值＝3000*6%*（P/A，9%，5）+3000*（P/F，9%，5）=180*3.8897+3000*0.6499=2 649.846（萬元）

權益成分的公允價值=發(fā)行價2900－負債成分的公允價值2 649.846=250.154（萬元）

76.該新建生產線2015年的借款費用資本化金額為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】資本化期間是2015年2月1日至2015年12月31日，因此專門借款的利息資本化金額＝2 649.846*9%*11/12－（25.5-3）=196.112295萬元

77.假設借款費用資本化金額按實際投入資金比例在建筑物和設備之間分配，則2015年12月末甲公司經驗收合格后的建筑物部分的入賬金額為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】建筑物投入的資金=750+1000+450=2 200（萬元）

因此建筑物的入賬價值＝2200+196.112295*[2200/（2200+550）]=2 356.889836萬元

78.假設甲公司可轉換公司債券持有人2017年1月1日全部轉股（當日未支付2016年的應付利息），則甲公司增加的“資本公積”為（ ）萬元。

【正確答案】沒有收集到該題目的具體選項，請參照下面的解析理解。

【答案解析】2015年1月1日：

借：銀行存款 2900

　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 350.154

　　貸：應付債券——可轉換公司債券（面值） 3000

其他權益工具 250.154

2015年12月31日：

借：在建工程 218.612295

　　財務費用 19.873845

　　貸：應付利息 180

　　應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 58.48614

借：應付利息 180

　　貸：銀行存款 180

此時應付債券的賬面價值=2 649.846*（1+9%）-180=2 708.33214萬元

2016年12月31日：

借：財務費用 2 708.33214*9%=243.7498926

　　貸：應付利息 180

應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 63.7498926

此時應付債券的賬面價值=2 708.33214*（1+9%）-180=2 772.0820326

2017年1月1日轉股：

借：應付債券——可轉換公司債券（面值） 3000

　　其他權益工具 250.154

　　應付利息 180

　　貸：應付債券——可轉換公司債券（利息調整） 350.154-58.48614-63.7498926=227.9179674

　　　　股本 （3000+180）/10=318

　　　　資本公積——股本溢價 2884.2360326

四、綜合題

（一）1.黃山公司系上市公司，在2014-2016年發(fā)生與長期股權投資有關的交易或事項如下：

（1）2014年1月1日，黃山公司以發(fā)行普通股和一項作為固定資產核算的廠房為對價，從非關聯方取得甲公司25%股權，對甲公司具有重大影響。采用權益法核算，并于當日辦妥相關法律手續(xù)；黃山公司向甲公司原股東定向增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價10元，同時支付承銷商傭金、手續(xù)費等500萬元，廠房賬面價值為6000萬元，公允價值為10000萬元。

（2）2014年1月1日，甲公司可辨認凈資產公允價值為110000萬元，除一項壽命不確定的無形資產的公允價值與賬面價值不同外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該無形資產的賬面價值為1600萬元，公允價值為2400萬元。

（3）2014年12月31日，該無形資產的可收回金額為1200萬元，甲公司確定了400萬元的減值損失。

（4）2014年度，甲公司實現凈利潤5000萬元，除此以外無其他所有者權益變動。

（5）2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式向集團內另一企業(yè)收購其持有的甲公司30%的股權，本次增發(fā)2000萬股普通股，每股面值1元，每股公允價值15元，同時支付承銷傭金、手續(xù)費800萬元，取得該股權后，黃山公司能夠對甲公司實施控制。

（6）2015年度甲公司實現凈利潤8000萬元，除此之外無其他所有者權益變動，2015年12月31日，該無形資產可收回金額未發(fā)生變化。

（7）2016年4月1日，公司固定業(yè)務結構調整，將對甲公司的股權投資全部售出，轉讓價格為70000萬元。

假設黃山公司與甲公司適用的會計政策會計期間相同，設計的各會計期間未發(fā)生其他內部交易，不考慮其他稅費，回答下列問題。

79.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，長期股權投資的初始投資成本為（ ）萬元。

A.2650

B.30000

C.30500

D.26000

【正確答案】B

【答案解析】長期股權投資的初始投資成本＝10000+2000*10=30000（萬元）

借：固定資產清理 6000

　　貸：固定資產 6000

借：長期股權投資 30000

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價 （10-1）*2000=18000

　　　　固定資產清理 6000

　　　　營業(yè)外收入 10000-6000=4000

借：資本公積——股本溢價 500

　　貸：銀行存款 500

80.2014年1月1日，黃山公司取得甲公司25%股權時，發(fā)行股票的承銷傭金、手續(xù)費應計入（ ）。

A.管理費用

B.財務費用

C.長期股權投資

D.資本公積

【正確答案】D

【答案解析】支付給承銷商的傭金、手續(xù)費，應沖減資本公積——股本溢價，資本公積不足沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤。

81.2014年黃山公司對甲公司的長期股權投資確認投資收益的金額為（ ）萬元。

A.950

B.1050

C.1250

D.1300

【正確答案】B

【答案解析】調整后的凈利潤＝5000＋400－（2400－1200）=4200（萬元）

確認投資收益的金額=4200*25%=1050（萬元）

借：長期股權投資——損益調整 1050

　　貸：投資收益 1050

82.2015年1月1日，黃山公司再次以定向增發(fā)方式增加持有甲公司股權30%后，下列處理正確的有（ ）。

A.增加長期股權投資的成本31760萬元

B.增加營業(yè)外收入960萬元

C.增加資本公積28960萬元

D.增加管理費用800萬元

【正確答案】AC

【答案解析】此時是同一控制下企業(yè)合并，甲公司持續(xù)計量的可辨認凈資產公允價值＝11000＋4200＝114200（萬元）；合并成本＝114200*55%=62810（萬元）。原股權的賬面價值＝30000＋1050=31050（萬元），因此新增長期股權投資的成本=62810-31050=31760（萬元），選項A正確。此時不確認營業(yè)外收入，選項Ｂ錯誤。本題的分錄是：

借：長期股權投資 31760

　　貸：股本 2000

　　　　資本公積——股本溢價 29760

借：資本公積——股本溢價 800

　　貸：銀行存款 800

因此資本公積增加的金額=29760-800=28960（萬元），選項C正確，選項D錯誤。

83.2016年4月1日，黃山公司全部出售持有的甲公司的股權，應確認投資收益的金額為（ ）萬元。

A.4850

B.6505

C.7190

D.8950

【正確答案】C

【答案解析】個別報表中形成合并之后成本法核算，因此其入賬價值為合并成本62810萬元不變。

出售時確認投資收益的金額＝70000－62810=7190萬元。

借：銀行存款 70000

　　貸：長期股權投資 62810

　　　　投資收益 7190

84.黃山公司對甲公司的長期股權投資業(yè)務對利潤總額的累計影響金額為（ ）萬元。

A 1200

B 5050

C 14000

D 12240

【正確答案】D

【答案解析】對利潤總額的累計影響數＝營業(yè)外收入4000＋投資收益1050＋處置投資收益7190=12240（萬元）

（二）長城公司系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率25%，采用資產負債表債務法核算。2015年1月1日，“遞延所得稅資產”科目余額是500萬元，遞延所得稅負債余額為0，具體如下圖：

項目	遞延所得稅資產余額
可彌補的以前年度虧損	350萬元
計提的產品質量保證金	100萬元
廣告費用超過扣除限額	50萬元

2015年長城公司實現銷售收入50000萬元，合計利潤總額6000萬元，與企業(yè)所得稅相關交易如下：

（1）2015年3月1日，以4000萬元價格購入辦公大樓，并在當日出租給黃河公司，年租金180萬元，作為投資性房地產，采用公允價值模式計量。按稅法規(guī)定該大樓按年限平均法計提折舊，折舊年限為20年，凈殘值率10%，2015年12月31日該辦公樓公允價值3600萬元。

（2）2015年6月1日，收到主管稅機關因上年享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠退回的稅款100萬元。

（3）2015年11月1日，以5元/股購入丁公司股票200萬股作為可供出售金融資產核算，另付交易費用10萬元。2015年12月31日，股票收盤價是7元/股。

（4）2015年12月1日，向光明公司出售不含稅價為2000萬的產品，成本1500萬，合同約定光明公司收到產品后3個月內若發(fā)現質量問題可退貨。截至2015年12月31日，未發(fā)生退貨，根據以往經驗，根據經驗，退貨率為10%。

（5）2015年度，因銷售承諾的保修業(yè)務計提產品質量保證金350萬，當期實際發(fā)生保修業(yè)務費用310萬元。

（6）2015年發(fā)生廣告費7000萬，均通銀行轉賬支付，根據稅法規(guī)定，當年廣告費不超過收入15%部分可以稅前扣除，超過的以后年扣除。

長城公司均已按企業(yè)會計準則規(guī)定對上述業(yè)務進行了會計處理，預計在未來期限有足夠的應納稅所得額用于抵扣暫時性差異。

85.針對事項（3），正確的處理（ ）。

A.可供出售金融資產的初始金額是1000萬元

B.期末遞延所得稅資產的余額為97.5萬元

C.期末遞延所得稅負債的余額為100萬元

D.期末可供出售金融資產的賬面價值為1400萬元

【正確答案】D

【答案解析】可供出售金融資產的初始金額=200*5+10=1010（萬元）；期末可供出售金融資產的賬面價值為1400萬元，計稅基礎為1010萬元，形成應納稅暫時性差異390萬元，確認遞延所得稅負債的金額為=390*25%=97.5（萬元）。

86.長城公司2015年末，遞延所得稅資產科目金額（ ）萬元。

A.188.75

B.198.75

C.223.75

D.236.5

【正確答案】A

【答案解析】

事項（1）2015年末，投資性房地產的賬面價值是3600萬元，計稅基礎是4000-4000*（1-10%）/20*9/12=3865（萬元），產生可抵扣暫時性差異265萬元。

事項（2），會計上計入營業(yè)外收入，稅法上免稅，因此形成永久性差異100萬元。

事項（3），可供出售金融資產的初始金額=200*5+10=1010（萬元）；期末可供出售金融資產的賬面價值為1400萬元，計稅基礎為1010萬元，期末可供出售金融資產的賬面價值大于計稅基礎，產生應納稅暫時性差異390萬元，確認遞延所得稅負債97.5萬元，對應的會計科目是其他綜合收益。

事項（4），2015年末，預計負債的賬面價值=（2000-1500）*10%=50（萬元），計稅基礎是0，負債的賬面價值大于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異50萬元。

事項（5），產生可抵扣暫時性差異40萬元。

事項（6）廣告費的稅法上允許扣除限額50000*15%=7500萬元，本年度發(fā)生7000萬元，年初的遞延所得稅資產50萬元可轉回。

因此，遞延所得稅資產的余額=500+（265+50+350-310）*25%-50-350=188.75萬元。

87.2015年末，遞延所得稅負債的余額為（ ）萬元。

A.0

B.12.5

C.97.5

D.107.5

【正確答案】C

【答案解析】事項（3），產生應納稅暫時性差異390萬元，確認遞延所得稅負債97.5萬元。

借：其他綜合收益 97.5

　　貸：遞延所得稅負債 97.5

期末余額=期初0+本期發(fā)生額97.5=97.5（萬元）

88.2015年年末，遞延所得稅費用的金額為（ ）萬元。

A.201.25

B.191.25

C.363.75

D.405.75

【答案解析】遞延所得稅費用的金額＝﹣（265+50+350-310）*25%-50-350=311.25（萬元）。

89.2015年應交企業(yè)所得稅的金額為（ ）萬元。

A.1256.25

B.1091.25

C.1306.25

D.1366.25

【答案解析】應交所得稅＝（利潤總額6000―100―311.25/25%）*25%=1 163.75（萬元）

90.2015年所得稅費用的金額為（ ）萬元。

A.1400

B.1580

C.1480

D.1520

【答案解析】所得稅費用的金額＝（6000－100）*25%=1475（萬元）

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