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2017稅務師《財務與會計》知識點前期差錯更正及配套練習
2017稅務師備考倒計時，你的備考進度如何了？為了幫助各位考生鞏固學習效果，正保會計網校特整理了稅務師《財務與會計》科目的重要知識點及其配套練習，練習題均來自網校夢想成真系列輔導書，希望對大家有所幫助！
知識點：前期差錯更正的會計處理
【知識點詳解】
一、前期差錯的概念
前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：
（1）編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。
（2）前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。
提示：盤盈固定資產屬于前期差錯更正，應通過“以前年度損益調整”科目核算。
二、前期差錯的情形
①計算以及賬戶錯誤；
②采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等不允許的會計政策；
③對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。
三、前期差錯的會計處理
1.不重要的前期差錯——不需要追溯重述，直接調整當期相關項目即可。
2.重要的前期差錯——采用追溯重述法調整
①在采用追溯重述調整時涉及前期損益類科目需要替換為“以前年度損益調整”；
②“以前年度損益調整”只是中間過渡科目，最終需將其余額轉入留存收益；
③確定前期差錯累積影響數不切實可行的，可從可追溯重述的最早期間的期初開始調整；
④日后期間發(fā)生的會計差錯應當按照日后事項準則的相關規(guī)定處理。
【經典習題】
1.（《應試指南》第18章P322）甲公司2015年12月31日發(fā)現(xiàn)2014年度多記管理費用100萬元，并進行了企業(yè)所得稅申報，甲公司適用企業(yè)所得稅稅率25%，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定甲公司2014年度企業(yè)所得稅申報的應納稅所得額大于零，則下列甲公司對這項重要前期差錯進行更正的會計處理中正確的是（）。
A.調減2015年度當期管理費用100萬元
B.調增2015年當期未分配利潤75萬元
C.調減2015年年初未分配利潤67.5萬元
D.調增2015年年初未分配利潤67.5萬元
【答案】D
【解析】2014年多記管理費用，會少計算利潤，因此差錯更正的時候要調增2015年年初未分配利潤，其金額＝100×（1－25%）×（1－10%）＝67.5（萬元）。
2.（《應試指南》第18章P325）甲公司于2012年12月發(fā)現(xiàn)，2011年少計了一項管理用固定資產的折舊費用250萬元，但在所得稅申報表中扣除了該項折舊費用，并對其記錄了62.5萬元的遞延所得稅負債。甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25％，公司按凈利潤的10％提取盈余公積。假定無其他納稅調整事項，甲公司在2012年因此項前期差錯更正而減少的未分配利潤為（）萬元。
A.168.75
B.187.50
C.225.00
D.257.50
【答案】A
【解析】未分配利潤應調減的金額＝（250－250×25%）×90％＝187.5×90%＝168.75（萬元）。
本文是正保會計網校原創(chuàng)文章，轉載請注明來自正保會計網校。
糾錯責任編輯：糖
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