2017稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)會(huì)計(jì)政策變更及配套練習(xí)

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知識(shí)點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理

【知識(shí)點(diǎn)詳解】

一、會(huì)計(jì)政策變更定義

會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一種會(huì)計(jì)政策的行為，比如投資性房地產(chǎn)由成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量改為按照公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。會(huì)計(jì)政策變更的情形有：

1.法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更。（國(guó)家要求變更）

2.會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。（企業(yè)自己要變更）

以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：

①本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與前期相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策；

②對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策。

二、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分

會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)符合下列條件之一：

1.會(huì)計(jì)確認(rèn)發(fā)生變更；（如無(wú)形資產(chǎn)研究開發(fā)費(fèi)用由費(fèi)用化改為符合條件資本化）

2.計(jì)量基礎(chǔ)發(fā)生變更；（如存貨期末計(jì)量由成本改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量）

3.列報(bào)項(xiàng)目發(fā)生變更；（如商品流通企業(yè)采購(gòu)費(fèi)用由計(jì)入銷售費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本）

提示：①根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量基礎(chǔ)和列報(bào)項(xiàng)目所選擇的，為取得與資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的方法變更，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，如固定資產(chǎn)折舊方法的變更；

②企業(yè)難以區(qū)分某項(xiàng)變更的，應(yīng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。

三、會(huì)計(jì)處理方法

會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理方法包括：追溯調(diào)整法、未來(lái)適用法。

1.追溯調(diào)整法（追溯可行）

（1）計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)：

累積影響數(shù)，是指會(huì)計(jì)政策變更對(duì)凈損益的影響金額，即扣除所得稅后的損益影響金額。

（2）進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理

（3）調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目

（4）會(huì)計(jì)報(bào)表附注說(shuō)明

提示：會(huì)計(jì)政策變更，不影響稅法規(guī)定，所以不影響應(yīng)交所得稅的計(jì)算，但可能會(huì)對(duì)遞延所得稅產(chǎn)生影響。

2.未來(lái)適用法（不能追溯）

【經(jīng)典習(xí)題】

1.（《應(yīng)試指南》第18章P323）（2015年）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法核算

B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備單獨(dú)計(jì)提改為存貨分類別計(jì)提

C.投資性房地產(chǎn)從公允價(jià)值模式計(jì)量改為成本模式計(jì)量

D.建造合同收入的確認(rèn)方法從完成合同法改為完工百分比法

【答案】D

【解析】選項(xiàng)D屬于會(huì)計(jì)政策變更。

2.（《應(yīng)試指南》第18章P325）甲公司擁有一棟閑置的辦公樓，2013年1月1日將其出租，并按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2014年1月1日，由于本市房地產(chǎn)交易市場(chǎng)的成熟，已滿足采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的條件，甲公司決定對(duì)投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式計(jì)量。當(dāng)日，該辦公樓的公允價(jià)值為5800萬(wàn)元。假設(shè)該辦公樓原價(jià)5000萬(wàn)元，截至2014年1月1日，已計(jì)提折舊2000萬(wàn)元（同稅法折舊），減值準(zhǔn)備200萬(wàn)元。2016年1月1日，租賃期滿，甲公司將該辦公樓收回自用。甲公司采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。2014年1月1日，甲公司因?qū)υ撟兏马?xiàng)進(jìn)行處理而影響未分配利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。

A.2025

B.2250

C.2700

D.3000

【答案】A

【解析】甲公司因政策變更影響未分配利潤(rùn)的金額＝[5800－（5000－2000－200）]×（1－25%）×（1－10%）＝2025（萬(wàn)元），本題的參考分錄如下：

2014年1月1日會(huì)計(jì)政策變更的分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)—成本5000

　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)800

　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊2000

　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備200

　　貸：投資性房地產(chǎn)5000

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)50

　　　　遞延所得稅負(fù)債700

　　　　盈余公積225

　　　　利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2025

通過(guò)分錄可以看出，影響未分配利潤(rùn)的金額為2025萬(wàn)元。

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