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涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)肖晴初老師:企業(yè)所得稅對(duì)公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:Shadow 2021/02/03 10:00:55 字體:

稅法二

法律

實(shí)務(wù)

作為稅務(wù)師考試的核心科目,《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目的難度不容小覷。對(duì)于重要知識(shí)點(diǎn),大家一定要認(rèn)真學(xué)習(xí)。網(wǎng)校肖晴初老師為大家講解企業(yè)所得稅對(duì)公益性扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn),希望能夠幫助大家更好地備考涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)。

講解知識(shí)點(diǎn):

企業(yè)所得稅中對(duì)公益性捐贈(zèng)扣除計(jì)稅的審核要點(diǎn)

主要目的:

1.熟悉肖老師的授課方式——知其然知其所以然

2.拋磚引玉——建立學(xué)習(xí)《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的正確方法

學(xué)習(xí)要點(diǎn):

學(xué)習(xí)要點(diǎn)

(一)公益性捐贈(zèng)在企業(yè)所得稅前可扣除前提

關(guān)鍵詞:真實(shí)性,防止產(chǎn)生稅收漏洞

公益性捐贈(zèng)是指企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu),用于規(guī)定的慈善活動(dòng)、公益事業(yè)的捐贈(zèng)。(方式:間接捐贈(zèng),對(duì)象:具有公信力的組織)

實(shí)務(wù)案例:浙江某上市公司每年9月定期向所在地知名私立國際幼兒園捐贈(zèng)50萬元。猜猜為什么?屬于直接捐贈(zèng),不能稅前扣除。

特別提示:納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng),除另有規(guī)定外,所得稅前不得扣除,應(yīng)作納稅調(diào)增處理。

其中:

1.受贈(zèng)對(duì)象范圍的限制:公益性社會(huì)組織應(yīng)當(dāng)依法取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格;公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)在接受捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)使用公益性捐贈(zèng)票據(jù),并加蓋本單位的印章;對(duì)個(gè)人索取捐贈(zèng)票據(jù)的,應(yīng)予以開具。(具有公信力,提供票)

2.捐贈(zèng)資產(chǎn)價(jià)值確定方法:

(1)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)應(yīng)按照實(shí)際收到的金額確定。

(2)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)以其公允價(jià)值確定。

(3)捐贈(zèng)方在向公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)時(shí),應(yīng)當(dāng)提供注明捐贈(zèng)非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的證明,如果不能提供上述證明,公益性社會(huì)組織和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門和直屬機(jī)構(gòu)不得向其開具公益性捐贈(zèng)票據(jù)

(二)企業(yè)所得稅扣除公益性捐贈(zèng)支出的扣除限額

關(guān)鍵詞:合理,防止打腫臉充胖子,利潤總額×12%

企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。(限額以下全額扣除,限額以上按限額扣除)

允許全額扣除的特例:利國利民,時(shí)效性強(qiáng),來自于新聞聯(lián)播

1.扶貧捐贈(zèng):

自2019年1月1日至2022年12月31日,用于目標(biāo)脫貧地區(qū)的扶貧捐贈(zèng)支出,準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)據(jù)實(shí)扣除。在政策執(zhí)行期限內(nèi),目標(biāo)脫貧地區(qū)實(shí)現(xiàn)脫貧的,可繼續(xù)適用上述政策;

“目標(biāo)脫貧地區(qū)”包括832個(gè)國家扶貧開發(fā)工作重點(diǎn)縣、集中連片特困地區(qū)縣(新疆阿克蘇地區(qū)6縣1市享受片區(qū)政策)和建檔立卡貧困村。(精準(zhǔn)扶貧)

2.新冠疫情期間的捐贈(zèng):

自2020年1月1日起,企業(yè)通過公益性社會(huì)組織或者縣級(jí)以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān),捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現(xiàn)金和物品,允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

自2020年1月1日起,企業(yè)直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈(zèng)用于應(yīng)對(duì)新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。

捐贈(zèng)人憑承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院開具的捐贈(zèng)接收函辦理稅前扣除。

(三)超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出稅前扣除的處理

關(guān)鍵字:是否具有后續(xù)效應(yīng),3年

超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除;企業(yè)在對(duì)公益性捐贈(zèng)支出計(jì)算扣除時(shí),應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈(zèng)支出,再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈(zèng)支出。(先進(jìn)先出法)

一個(gè)有趣的問題:職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,以后年度不得結(jié)轉(zhuǎn)扣除;超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng),準(zhǔn)予以后3年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)、廣宣費(fèi)超過標(biāo)準(zhǔn)的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除,沒有年限的限制

拋磚引玉:

職工福利費(fèi)(14%)、工會(huì)費(fèi)(2%)、職工教育經(jīng)費(fèi)(8%):以工資、薪金作為計(jì)算限額的基數(shù);

廣告費(fèi)和宣傳費(fèi)(15%或30%):以銷售收入作為計(jì)算限額的基數(shù);

公益性捐贈(zèng)支出(12%):以利潤總額(會(huì)計(jì)利潤)作為作為計(jì)算限額的基數(shù);

業(yè)務(wù)招待費(fèi):自身的60%與銷售收入的5‰孰低作為計(jì)算限額的基數(shù)。

(四)涉及公益性捐贈(zèng)支出時(shí)納稅申報(bào)表的填寫(A105070捐贈(zèng)支出及納稅調(diào)整明細(xì)表)

行次
項(xiàng)目

賬載金額

以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可扣除的捐贈(zèng)額
12
1一、非公益性捐贈(zèng)

*

2二、全額扣除的公益性捐贈(zèng)

*

3其中:扶貧捐贈(zèng)

*

4

三、限額扣除的公益性捐贈(zèng)(5+6+7+8)



5前三年度(    年)

*


6前二年度(    年)

*


7前一年度(    年)

*


8本    年(    年)

9合計(jì)(1+2+4)

【例題·計(jì)算題】A公司2020年利潤總額為100萬元。2020年9月將一臺(tái)抗震減災(zāi)設(shè)備設(shè)備通過某市政府捐贈(zèng)給希望工程小學(xué)。稅務(wù)師在進(jìn)行稅務(wù)審查時(shí)發(fā)現(xiàn)“營業(yè)外支出”科目中列支金額為:

1.設(shè)備成本20萬元及對(duì)應(yīng)的銷項(xiàng)稅額(設(shè)備的公允價(jià)值為28萬元,適用增值稅稅率13%)3.64萬元,合計(jì)23.64萬元。

2.向下屬幼兒園直接捐贈(zèng)5萬元。

計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額。

【答案】業(yè)務(wù)1:企業(yè)所得稅納稅調(diào)整方法(稅、會(huì)各做各,最終找差異)

會(huì)計(jì)處理

 稅法處理納稅調(diào)整

會(huì)計(jì)核算不做視同銷售處理:

借:營業(yè)外支出       23.64

     貸:庫存商品    20

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3.64

企業(yè)所得稅做視同銷售處理:

借:營業(yè)外支出   31.64

     貸:主營業(yè)務(wù)收入                    28

     應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷)3.64

借:主營業(yè)務(wù)成本     20

     貸:庫存商品                           20 

找差異,按步驟做,千萬不要混

第一步:

銷售收入調(diào)整28,銷售成本調(diào)整20,納稅調(diào)增8萬元;

第二步:

營業(yè)外支出調(diào)整8萬元(稅法認(rèn)可31.64-會(huì)計(jì)核算23.64),納稅調(diào)減8萬元;

第三步:計(jì)算可以稅前扣除的限額=利潤總額×12%=100×12%=12(萬元)

超出限額部分=31.64-12=19.64(萬元),在當(dāng)年應(yīng)做納稅調(diào)增,結(jié)轉(zhuǎn)以后3年進(jìn)行扣除。

業(yè)務(wù)2:直接捐贈(zèng)不可在稅前扣除:對(duì)應(yīng)“營業(yè)外支出”5萬元做納稅調(diào)增。

因此,該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額的金額=19.64+5=24.64(萬元)

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