注冊稅務師《稅法一》知識點：增值稅的銷項稅額（4.30）

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增值稅的銷項稅額

　　納稅人銷售貨物或提供應稅勞務，按照銷售額或應稅勞務收入和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額為銷項稅額。

　　銷項稅額=銷售額×稅率

　　銷項稅額的計算依據(jù)——銷售額

　　價格構(gòu)成公式：價格=成本+利潤+稅金（價內(nèi)稅）

　　價內(nèi)稅：稅金是價格的組成部分，如消費稅、營業(yè)稅、資源稅等。

　　價外稅：稅金不屬于價格組成部分，如增值稅。

　　1.銷售額的一般規(guī)定

銷售額的包含項目	銷售額中不包含的項目
（1）包括向購買方收取的全部價款 （2）向購買方收取的價外費用 （3）消費稅等價內(nèi)稅金（自身應繳的消費稅）	（1）向購買方收取的銷項稅 （2）特殊的往來款 ①受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅（代繳） ②符合條件的代墊運輸費用 ③符合條件代為收取的政府性基金和行政事業(yè)收費 ④銷貨同時代辦保險收取的保險費、代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費

　　2.價款和稅款合并收取情況下的銷售額

　　具體公式為：銷售額=含增值稅銷售額÷（1+稅率）

　　需要含稅與不含稅換算的情況：

　?。?）商業(yè)企業(yè)零售價

　　（2）普通發(fā)票上注明的銷售額

　?。?）價稅合并收取的金額

　　（4）價外費用一般為含稅收入

　?。?）包裝物的押金一般為含稅收入

　?。?）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務的合同）

　　3.視同銷售行為的銷售額

　　納稅人銷售價格明顯偏低并無正當理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，在計算時，視同銷售行為的銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　（1）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　?。?）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定

　?。?）按組成計稅價格確定

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

　　公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率使用10%.

　　4.特殊方式下的銷售額

　　（1）采取折扣方式銷售

　?、僬劭垆N售（商業(yè)折扣）銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額計算銷項稅。（注意：銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中扣除。）

　　納稅人向購買方開具專用發(fā)票后，由于累計購買貨物達到一定數(shù)量或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給與購貨方相應價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭壅圩屝袨?，銷貨方按照現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字專用發(fā)票。

　?、阡N售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除

　?、垆N售折讓可以從銷售額中減除。

　?。?）采取以舊換新方式銷售

　　①一般按新貨同期銷售價格確定銷售額，不得減除舊貨收購價格

　　②金銀首飾以舊換新按銷售方實際收到的不含增值稅的全部價款征稅

　?。?）采取還本銷售方式銷售

　　銷售額就是貨物的銷售價格，不能扣除還本支出

　　（4）采取以物易物方式銷售

　　①雙方以各自發(fā)出貨物核算銷售額并計算銷項稅

　?、陔p方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于非應稅項目等因素

　?。?）包裝物押金是否計入銷售額

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理

　?、诔祁惍a(chǎn)品的包裝物押金，一年以內(nèi)但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理

　　③除酒類產(chǎn)品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務機關(guān)批準）

　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理（黃酒、啤酒除外）。

　　說明：因考試政策、內(nèi)容不斷變化與調(diào)整，正保會計網(wǎng)校提供的以上信息僅供參考，如有異議，請考生以權(quán)威部門公布的內(nèi)容為準！

　　

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