注冊(cè)稅務(wù)師《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算

　　知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)應(yīng)如何進(jìn)行調(diào)整？

長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算時(shí)，需要根據(jù)被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)乘以持股比例計(jì)算投資收益，但是被投資方的凈利潤(rùn)是需要經(jīng)過一番調(diào)整之后才能用的，那么應(yīng)如何調(diào)整呢？

此時(shí)需要注意兩個(gè)調(diào)整：

（1）投資時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值不同對(duì)凈利潤(rùn)影響的調(diào)整；

①如果是存貨，則調(diào)整已銷售比例。

理解：取得投資時(shí)，投資方是按照付出資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始確認(rèn)金額，并且可以按照應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的份額對(duì)其初始確認(rèn)金額進(jìn)行調(diào)整，所以在計(jì)算投資收益時(shí)也要按照公允價(jià)值也核算，即按照資產(chǎn)的公允價(jià)值口徑對(duì)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整。如果被投資企業(yè)當(dāng)年將存貨出售一部分，那么被投資企業(yè)是按照賬面價(jià)值來(lái)結(jié)轉(zhuǎn)出售的存貨成本的，而按照公允價(jià)值來(lái)調(diào)整時(shí)，由于存貨的公允價(jià)值大于賬面價(jià)值，所以結(jié)轉(zhuǎn)的成本大于按照賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)的成本，所以投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益時(shí)，要在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上調(diào)減該部分差額。

②如果是固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等，將凈利潤(rùn)中扣除的折舊金額調(diào)整為以投資日公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定的折舊額。

（2）投資后逆順流交易未實(shí)現(xiàn)損益對(duì)凈利潤(rùn)的影響

①如果一方銷售存貨，一方購(gòu)入作為存貨

調(diào)整未銷售比例：投資后，投資方與被投資企業(yè)發(fā)生內(nèi)部交易，如果存貨沒有全部對(duì)外銷售，在期末就會(huì)存在未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，這時(shí)投資企業(yè)在確認(rèn)投資收益是就需對(duì)被投資單位的凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整，調(diào)減這部分期末的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。以后年度未銷售實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售時(shí)，調(diào)整加回。

②如果一方銷售存貨，一方購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)

首先未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)需要從凈利潤(rùn)中扣除，其次計(jì)提的折舊視同未實(shí)現(xiàn)損益的實(shí)現(xiàn)，要調(diào)整加回。

總結(jié)：

存貨：

①初始公允價(jià)值有差異＝本年凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－賬面價(jià)）×當(dāng)年已銷售比例

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤(rùn)－（售價(jià)－成本價(jià)）×（1－當(dāng)年已銷售比例）

固定資產(chǎn)

①初始公允價(jià)值有差異＝本年凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12；

②內(nèi)部交易＝本年凈利潤(rùn)－（公允價(jià)－賬面價(jià)）+（公允價(jià)－賬面價(jià)）/折舊年限×當(dāng)年計(jì)提月份/12

如果是凈虧損，則公式中的凈利潤(rùn)用負(fù)號(hào)表示。

以上是《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)您有所幫助。2015年注冊(cè)稅務(wù)師備考已經(jīng)開始，為了幫助參加2015年CTA考試的學(xué)員鞏固知識(shí)，提高備考效果，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校特地從論壇里為大家整理了注稅考試各科目練習(xí)題，祝您備考順利！

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