注冊稅務師《稅法二》知識點：一般收入（10.08）

注冊稅務師知識點學習

　　

　　知識點：一般收入

　　1.收入的內容

　?。?）銷售貨物收入；

　?。?）提供勞務收入；

　?。?）轉讓財產收入；

　　企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。

　?。?）股息、紅利等權益性投資收益；

　　企業(yè)權益性投資取得股息、紅利等收入，應以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉股決定的日期，確定收入的實現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權（票）溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　?。?）利息收入；

　　企業(yè)混合性投資業(yè)務，是指兼具權益和債權雙重特性的投資業(yè)務。

　　①被投資企業(yè)接受投資后，需要按投資合同或協(xié)議約定的利率定期支付利息（或定期支付保底利息、固定利潤、固定股息，下同）；

　　②有明確的投資期限或特定的投資條件，并在投資期滿或者滿足特定投資條件后，被投資企業(yè)需要贖回投資或償還本金；

　　③投資企業(yè)對被投資企業(yè)凈資產不擁有所有權；

　?、芡顿Y企業(yè)不具有選舉權和被選舉權；

　?、萃顿Y企業(yè)不參與被投資企業(yè)日常生產經營活動。

　　收入與費用的處理

　　投資企業(yè)：應于被投資企業(yè)應付利息的日期，確認收入的實現(xiàn)并計入當期應納稅所得額；

　　被投資企業(yè)：應于應付利息的日期，確認利息支出，并按稅法規(guī)定，進行稅前扣除。

　　對于被投資企業(yè)贖回的投資，投資雙方應于贖回時將贖價與投資成本之間的差額確認為債務重組損益，分別計入當期應納稅所得額。

　　（6）租金收入；

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

　?。?）特許權使用費收入；

　?。?）接受捐贈收入；

　?。?）其他收入。

　　2.商品收入的確認條件

　　（1）采用托收承付方式，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。（2）采取預收款方式，在發(fā)出商品時確認收入。（3）需要安裝和檢驗，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。（4）采用支付手續(xù)費方式委托代銷，在收到代銷清單時確認收入。

　　3.現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣和銷售折讓（退回）處理

　?。?）現(xiàn)金折扣：債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。

　　（2）商業(yè)折扣：企業(yè)為促進商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除。

　?。?）銷售折讓（退回）：企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給的減讓（退貨）。

　　【例題】下列關于企業(yè)所得稅收入確認時間的說法中，不正確的是（?。?。

　　A.為特定客戶開發(fā)軟件的收費，根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入

　　B.采取預收款方式銷售商品的，在發(fā)出商品時確認收入

　　C.提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入

　　D.采用分期收款方式銷售商品的，根據(jù)實際收款日期確認收入

　　【正確答案】D

　　【答案解析】選項D，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。

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