注冊稅務師《稅法二》知識點：特殊收入（10.08）

注冊稅務師知識點學習

　　

　　知識點：特殊收入

　　1.分期收款方式銷售貨物

　　以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。注意銷售當期和以后期間損益的納稅調(diào)整：

　　銷售當期會計全額確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認“未實現(xiàn)融資收益”。以后期間會計不再確認收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本，部分確認“未實現(xiàn)融資收益”

　　2.受托加工大型設備等或者從事建筑、安裝等勞務

　　企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　3.買一贈一組合方式銷售

　　企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　4.視同銷售

　　視同銷售確認條件——資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化（注意與增值稅、消費稅、營業(yè)稅相區(qū)分）

　　視同銷售確認金額——自制的按同類同期價格，外購的可按購入價格。

　　視同銷售業(yè)務

　?。?）用于市場推廣或銷售；

　?。?）用于交際應酬；

　　（3）用于職工獎勵或福利；

　　（4）用于股息分配；

　?。?）用于對外捐贈；

　　（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　不視同銷售業(yè)務

　?。?）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品；

　?。?）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能；

　　（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）；

　?。?）將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移；

　　（5）上述兩種或兩種以上情形的混合；

　　（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。

　　【例題】新華公司為一家生產(chǎn)復合地板的企業(yè)，2010年12月，公司以其生產(chǎn)的單位成本為300元的復合地板500平米通過當?shù)卣栀浗o該市的一所希望工程學校。該地板的售價為每平米460元（不含稅），另外本公司在裝修辦公樓過程中領(lǐng)用了100平米同樣的復合地板，新華公司適用的增值稅率為17%。試分析公司的涉稅問題。

　　【正確答案】

　　按照增值稅暫行條例規(guī)定，將自產(chǎn)貨物用于捐贈和增值稅非應稅項目均視同銷售。

　　增值稅銷項稅額＝（500+100）×460×17%＝46920（元）

　　按照企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定，對外捐贈視同銷售計算稅金，用于辦公室裝修不視同銷售。

　　視同銷售收入＝500×460＝230000（元）

　　視同銷售成本＝500×300＝150000（元）

　　應納稅所得額＝230000－150000＝80000 （元）

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