資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證

中評協(xié)關于印發(fā)《資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證》的通知

中評協(xié)〔2019〕39號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市資產(chǎn)評估協(xié)會（注冊會計師協(xié)會）：

為指導資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中履行適當?shù)暮瞬轵炞C程序，中國資產(chǎn)評估協(xié)會制定了《資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證》，現(xiàn)予印發(fā)，供資產(chǎn)評估機構及其資產(chǎn)評估專業(yè)人員執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務時參考。

請各地方協(xié)會將《資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證》及時轉(zhuǎn)發(fā)資產(chǎn)評估機構。

附件：資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證

中國資產(chǎn)評估協(xié)會

2019年12月31日

附件： 資產(chǎn)評估專家指引第8號——資產(chǎn)評估中的核查驗證

相關閱讀：資產(chǎn)評估專家指引第9號——數(shù)據(jù)資產(chǎn)評估

資產(chǎn)評估專家指引第 8 號—— 資產(chǎn)評估中的核查驗證

本專家指引是一種專家建議。評估機構執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務，可以參照本專家指引，也可以根據(jù)具體情況采用其他適當?shù)淖龇?。中國資產(chǎn)評估協(xié)會將根據(jù)業(yè)務發(fā)展，對本專家指引進行更新。

第一章 引言

第一條 根據(jù)《中華人民共和國資產(chǎn)評估法》和《資產(chǎn)評估基本準則》的規(guī)定，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當依法對資產(chǎn)評估活動中使用的有關文件、證明和資料的真實性、準確性、完整性進行核查和驗證。為指導資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中履行適當?shù)暮瞬轵炞C程序，中國資產(chǎn)評估協(xié)會組織制定了本專家指引。

第二條 核查驗證對象是指資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)行資產(chǎn)評估業(yè)務時可以通過合法途徑獲得并使用的有關文件、證明和資料，包括權屬證明資料、財務報表、會計憑證、價格信息以及相關的專業(yè)報告等。

核查驗證對象可以是資產(chǎn)評估相關當事人提供的，也可以是資產(chǎn)評估專業(yè)人員獨立收集的，或者是政府部門、各類專業(yè)機構以及其他組織發(fā)布的。

第二章 基本遵循

第三條 核查驗證是評估程序中的一個重要環(huán)節(jié)。資產(chǎn)評估專業(yè)人員在執(zhí)行核查驗證程序時，可以在符合項目風險以及業(yè)務質(zhì)量控制要求的前提下，根據(jù)核查驗證對象對評估結論的重要性水平確定核查驗證的范圍。重要性水平由資產(chǎn)評估專業(yè)人員根據(jù)評估目的、被評估單位內(nèi)部控制狀況、相關資料收集情況、評估對象金額和數(shù)量等因素進行綜合分析后予以確定。

第四條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員在分析判斷某核查驗證對象的真實性、準確性和完整性時，通常需要針對該核查驗證對象特點采取相應的核查驗證實施方式。如果計劃采用的核查驗證實施方式無法執(zhí)行，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當對該具體事項進行評判，確定是否需要采取其他替代措施完成核查驗證工作。

第五條 對超出資產(chǎn)評估專業(yè)人員勝任能力的核查驗證事項，資產(chǎn)評估機構可以委托或者要求委托人委托相關專業(yè)機構出具專業(yè)意見。資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當了解相關機構的執(zhí)業(yè)資格、獨立性，核查專業(yè)報告作為評估依據(jù)的可靠性、時效性。因法律法規(guī)規(guī)定、客觀條件限制無法實施核查驗證的事項，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當在工作底稿中予以說明，分析其對評估結論的影響程度，確信不足以對評估結論產(chǎn)生重大影響的前提下，在資產(chǎn)評估報告中予以披露。如果上述事項對評估結論產(chǎn)生重大影響或者無法判斷其影響程度，資產(chǎn)評估機構不得出具資產(chǎn)評估報告。

第六條 履行核查驗證程序的資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當具備必要的專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗。

第七條 對核查驗證程序執(zhí)行情況的內(nèi)部審核，應當關注核查驗證所采用的實施方式或者選取的替代措施是否適用、恰當、有效。

第八條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員執(zhí)行核查驗證程序形成的工作底稿的內(nèi)容，因評估目的、評估對象、評估方法和核查驗證實施方式等不同可以有所差異。

第三章 不同評估資料的核查驗證

第九條核查驗證的實施方式通常包括觀察、詢問、書面審查、實地調(diào)查、查詢、函證、復核等。資產(chǎn)評估專業(yè)人 員應當根據(jù)各類資料的特點，合理確定核查驗證的實施方式。對某些復雜的資料，可以采取多種方式相結合的形式進行。

（一）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用觀察方式進行核查驗證， 應當關注觀察方式的有效性和充分性。如果僅用觀察方式不足以確認核查驗證對象是否真實、準確和完整，還應當追加采用其他方式進行核查驗證。對于重要的觀察事項，應當記

錄觀察對象、觀察時間、觀察地點、觀察人員和觀察結果， 并對觀察到的現(xiàn)象與核查驗證對象是否一致發(fā)表明確意見。

（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用詢問方式進行核查驗證， 應當形成詢問記錄，并要求詢問人和被詢問人對詢問記錄采用簽字或者蓋章等方式予以確認。如果被詢問人拒絕簽字或者拒絕以其他方式予以確認，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當在書面記錄中注明。

（三）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查方式進行核查驗證，應當分析相關書面信息來源的可靠性，并通過核對原件等方式對書面信息的準確性和完整性進行核查，同時要求提供方在復印件上蓋章。

（四）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用實地調(diào)查的方式進行核查驗證，應當將實地調(diào)查情況形成書面記錄，由相關當事人簽字。如果實地調(diào)查涉及的單位為企業(yè)法人，需要根據(jù)調(diào)查事項的重要性和相關性判斷是否需要單位蓋章確認。如果相關當事人拒絕簽字或者蓋章，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當在書面記錄中注明。

（五）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用查詢方式進行核查驗證， 應當查詢公告、網(wǎng)頁或者其他載體相關信息，通過對不同來源的信息進行對比、分析形成結論，并就查詢的信息內(nèi)容、時間、網(wǎng)址、載體等有關事項形成查詢記錄。

（六）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用函證方式進行核查驗證，可以采用郵寄、快遞、跟函、電子形式函證（包括傳真、電子郵件、直接訪問網(wǎng)站等）等方式發(fā)出和收回。信件回執(zhí)、查詢信函底稿和對方回函等資料應當由經(jīng)辦的資產(chǎn)評估專業(yè)人員簽字。被詢證人以傳真、電子郵件等方式回函的，可以要求被詢證人寄回詢證函原件。被詢證人未簽署回執(zhí)、未予簽收或者在函證規(guī)定的期限內(nèi)未回復的，由經(jīng)辦的資產(chǎn)評估專業(yè)人員對相關情況做出書面說明。

（七）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用復核方式進行核查驗證， 應當結合核查驗證對象的特點，采取驗算、校對等具體措施判斷核查驗證對象的真實性、準確性和完整性。對于重要的復核事項，應當記錄復核過程、采取的措施、復核依據(jù)和復核結果，并且由復核人員進行簽字確認。

第一節(jié) 權屬證明資料

第十條 權屬證明資料的核查驗證是對資產(chǎn)法律權屬憑證、權威部門出具的權屬證明資料以及能夠間接證明資產(chǎn)歸屬的其他資料的核實。

第十一條 不動產(chǎn)權屬證明資料的核查驗證。

（一）本條所稱不動產(chǎn)不包括海域、森林資源資產(chǎn)、礦業(yè)權等。

（二）不動產(chǎn)權屬證明資料主要為不動產(chǎn)權證，沒有頒發(fā)不動產(chǎn)權證的可以是國有土地使用權證、集體土地所有權證、集體土地使用證、土地他項權利證明書、農(nóng)村土地承包經(jīng)營權證、用地通知書、國有建設用地出讓合同、劃撥決定書、房屋所有權證、房屋他項權證、土地房屋權證、房地產(chǎn)權證、在建工程抵押登記證明等。

（三）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明資料的，應當查閱并核對評估對象的不動產(chǎn)權屬原件、復印件是否一致。處于受理狀態(tài)中的證明資料，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以根據(jù)需要要求評估對象產(chǎn)權持有人到不動產(chǎn)所在地的市、縣人民政府不動產(chǎn)登記機構查詢評估對象權屬證明資料并取得查詢結果。

（四）如果評估對象沒有辦理產(chǎn)權證，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當查驗取得不動產(chǎn)的相關證明文件、發(fā)票以及合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在資產(chǎn)評估報告中披露評估對象未辦理產(chǎn)權證的原因、核查處理方法以及可能對評估結論產(chǎn)生的影響。

第十二條 森林資源權屬證明資料的核查驗證。

（一）森林資源權屬證明資料主要為不動產(chǎn)權證，沒有頒發(fā)不動產(chǎn)權證的可以是林權證、林木使用權證、森林資源資產(chǎn)抵押登記證等。

（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明資料的，應當查閱并核對評估對象的不動產(chǎn)權證、林權證原件、復印件是否一致。處于受理狀態(tài)中的證明資料，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以根據(jù)需要要求評估對象產(chǎn)權持有人到不動產(chǎn)所在地的市、縣人民政府不動產(chǎn)登記機構查詢評估對象權屬證明資料并取得查詢結果。

（三）如果評估對象沒有辦理產(chǎn)權證，應當查驗取得森林資源的相關證明文件、合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評估報告中披露評估對象未辦理產(chǎn)權證的原因、核查處理方法以及可能對評估結論產(chǎn)生的影響。

第十三條 礦業(yè)權權屬證明資料的核查驗證。

（一）礦業(yè)權權屬證明資料主要包括：劃定礦區(qū)范圍批復、采礦權許可證、礦產(chǎn)資源勘查許可證、礦業(yè)權出讓（轉(zhuǎn)讓）合同以及相關付款憑證、礦業(yè)權抵押備案相關資料等。

（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明文件的，應當核對證書（或者資料）原件、復印件是否一致，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以根據(jù)需要通過礦業(yè)權行政管理部門官方網(wǎng)站查詢相關信息，對資產(chǎn)權屬相關數(shù)據(jù)的一致性進行核查。

（三）如果評估對象沒有辦理產(chǎn)權證，應當查驗取得礦業(yè)權的相關證明文件、合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評估報告中披露評估對象未辦理產(chǎn)權證的原因、核查處理方法以及可能對評估結論產(chǎn)生的影響。

第十四條 機器設備權屬證明資料的核查驗證。

（一）機器設備權屬證明資料主要包括：機動車登記證、船舶所有權證書、船舶國籍證書；外購機器設備的購置合同、購置發(fā)票、付款憑據(jù)、進口設備報關單；自制機器設備主要材料以及外購件的采購合同和發(fā)票、竣工決算資料；融資租賃設備的融資租賃合同、發(fā)票；由法院判決形成的設備資產(chǎn)的法院判決書、資產(chǎn)交接單；抵（質(zhì)）押機器設備的抵（質(zhì)）押合同、抵（質(zhì)）押登記證書；國有資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)材料、調(diào)撥單。

（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明資料的，應當查閱并核對權屬證明資料的原件、復印件是否一致；如果權屬證明資料原件留存于他處，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以向原件留存方查詢或者函證；資產(chǎn)評估專業(yè)人員根據(jù)需要要求產(chǎn)權持有人到相關權屬主管部門配合查詢評估對象法律權屬登記情況；對于重要設備的購買合同、發(fā)票（及報關單、裝箱單等）、竣工決算資料等，資產(chǎn)評估專業(yè)人員根據(jù)經(jīng)濟行為特點、產(chǎn)權持有人信用情況以及重要性原則，自行判斷是否采取其它延伸核查方式。

（三）對權屬資料不完備、毀損、丟失等瑕疵事項，以及資產(chǎn)評估專業(yè)人員根據(jù)重要性原則應當收集但未能取得的相關權屬資料，可以要求產(chǎn)權持有人提供產(chǎn)權歸屬承諾， 并在評估報告中披露相關事項。

第十五條 知識產(chǎn)權權屬證明資料的核查驗證。

（一）知識產(chǎn)權權屬證明資料主要包括：專利證書、專利登記簿副本、最近一期的專利年費繳費憑證、實用新型、外觀設計專利權評價報告或者專利權利要求書、專利說明書以及附圖；委托人或者相關權利人提供的專有技術形成說明材料；注冊商標證書、商標歷史獲獎證書、商標授權使用登記備案材料；著作權登記證書，著作權作品原稿、職務創(chuàng)作的相關合同、與著作權有關權利的情況說明、委托人和著作權人的身份證明文件和承諾函；植物新品種權證書；集成電路布圖設計登記證書、延長期限請求費付款憑證；有效期內(nèi)的知識產(chǎn)權年費繳費憑證、涉及到的轉(zhuǎn)讓合同（購買協(xié)議）、授權使用協(xié)議、變更登記、付款記錄等資料。

（二）資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查的方式核查上述權屬證明資料的，應當查閱并核對權屬證明資料的原件、復印件是否一致，查驗權屬材料的所有權人、取得方式、權利范圍、有效期、他項權利（是否質(zhì)押）等相關信息。對知識產(chǎn)權的權屬信息可以與國家相關政府網(wǎng)站公示信息核對是否一致，以確認評估基準日真實有效的權屬狀態(tài)。

（三）對許可使用的知識產(chǎn)權使用權，資產(chǎn)評估專業(yè)人員應當查閱授權協(xié)議以及付款記錄，必要時可以向權利人函證，確認該類使用權的許可期限、許可范圍、使用條件、許可費支付等相關條款的約定。

（四）如果評估對象沒有取得知識產(chǎn)權權屬文件，應當查驗取得知識產(chǎn)權的相關證明文件以及合同等資料，并根據(jù)具體情況和重要性原則在評估報告中披露評估對象未辦理產(chǎn)權證的原因、核查處理方法以及可能對評估結論產(chǎn)生的影響。

第二節(jié) 財務會計信息資料

第十六條 財務會計信息資料通常包括：由委托人和其他相關當事人提供的已經(jīng)審計的財務報表及其附注、未經(jīng)審計的財務資料、會計憑證以及會計賬簿等。

第十七條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用詢問、書面審查、復核等方式對已經(jīng)審計的財務報表及其附注進行核查，應當了解出具審計報告的會計師事務所的執(zhí)業(yè)資質(zhì)和獨立性。

第十八條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用詢問、書面審查以及復核等方式對未經(jīng)審計的財務資料進行核查，應當對財務報表變動趨勢、財務指標構成比例進行分析，將財務報表各項目的數(shù)據(jù)與有關的賬簿進行核對。根據(jù)重要性原則采用抽樣方法對相關會計憑證進行查閱，結合對評估對象的調(diào)查結論或者其他文件、證明和資料的核查驗證結論檢查財務數(shù)據(jù)的一致性。

第十九條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用實地調(diào)查、書面審查等方式對現(xiàn)金、票據(jù)以及實物性資產(chǎn)等涉及的各類資料進行核查，應當將相關調(diào)查情況或者審查情況形成書面記錄，由參與調(diào)查的資產(chǎn)評估專業(yè)人員、被評估單位的相關人員簽字確認。

第二十條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用函證方式對銀行存款、異地存貨、往來賬款、交易性金融資產(chǎn)等涉及的各類資料進行核查的，對利用第三方機構詢證函結果的，應當記錄取得第三方機構函證結果的過程、分析該函證行為的目的、核實函證基準日、了解第三方機構對函證的控制措施等。無法獲取上述信息的，應當實施替代程序并獲取相關證據(jù)，對該函證結果的可靠性進行分析判斷。

第三節(jié) 其他相關資料

第二十一條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用查詢、查閱、核對等方式對詢價資料、交易案例、檢查記錄、鑒定報告、行業(yè)資訊、政府文件等其他相關信息資料進行核查，應當將通過文獻查閱以及查詢相關網(wǎng)址信息等獲取的結論形成書面記錄。

第二十二條資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用詢問、書面審查以及復核等方式對其他專業(yè)機構提供的專業(yè)報告以及引用的 單項資產(chǎn)評估報告進行核查，應當了解專業(yè)機構的業(yè)務范圍、執(zhí)業(yè)資質(zhì)以及獨立性，檢查專業(yè)報告以及引用的單項資產(chǎn)評 估報告出具的時效性，分析是否滿足資產(chǎn)評估業(yè)務的需要。

第二十三條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查、查詢等方式對被評估單位對外擔保進行核查，應當獲取被評估單位出具有關對外擔保事項聲明以及擔保合同、協(xié)議等資料，利用央行全國聯(lián)網(wǎng)的企業(yè)征信系統(tǒng)進行查詢。

第二十四條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查、查詢、復核等方式對被評估單位涉及的訴訟、仲裁進行核查，應當查閱被評估單位出具的有關訴訟、仲裁事項聲明書，并與公告或者網(wǎng)站披露的信息進行核對，以了解被評估單位訴訟、仲裁事項發(fā)生的背景、涉及的金額以及可能對評估結論產(chǎn)生的影響。

第二十五條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查方式對被評估單位存在抵（質(zhì)）押的資產(chǎn)進行核查，應當查閱被評估單位提供的抵（質(zhì)）押合同以及相關的主債權合同、抵（質(zhì)） 押資產(chǎn)清單以及說明。如果需要，可以向抵（質(zhì)）押單位進行查詢。

第四章 企業(yè)價值評估中的核查驗證

第二十六條 企業(yè)價值評估因企業(yè)類型和評估方法的不同，核查驗證的對象和實施方式有所不同。

第二十七條宏觀經(jīng)濟資料、區(qū)域經(jīng)濟資料、行業(yè)現(xiàn)狀和發(fā)展前景資料，來自政府部門、行業(yè)協(xié)會的，應當從有關權威發(fā)布平臺取得，一般可以視為具有權威性，可以直接引用，但應當關注該類資料的時效性。

第二十八條 資產(chǎn)評估專業(yè)人員采用書面審查、實地調(diào)查、查詢等方式，對企業(yè)提供的投資協(xié)議、公司章程、公司制度、股權買賣協(xié)議或者回購協(xié)議等資料進行核查，應當查看相關印章、簽字是否清晰、完整，與企業(yè)管理層進行訪談，利用“國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”查詢公開信息。如果需要，還可以到市場監(jiān)督管理等政府部門查詢相關資料。

第二十九條 對于來自證券市場、產(chǎn)權交易市場等市場的資料進行核查驗證，可以考慮的做法包括：

（一）對于直接從上市公司年報獲取的數(shù)據(jù)資料，由于該數(shù)據(jù)資料已經(jīng)經(jīng)過注冊會計師審計，資產(chǎn)評估專業(yè)人員在進行必要分析調(diào)整后可以直接采用。

（二）對于來自不同資訊網(wǎng)站的數(shù)據(jù)或者研究成果，資產(chǎn)評估專業(yè)人員可以結合網(wǎng)站的知名度和權威性綜合判斷獲取的數(shù)據(jù)或者研究成果的可靠性。對于從瀏覽量較少的網(wǎng)站獲取的數(shù)據(jù)或者研究成果，必要時獲取兩個以上途徑的有效數(shù)據(jù)，從而相互驗證其可靠性。