風險評估程序、控制測試和實質性程序概念的區(qū)分

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來源: 正保會計網校編輯：小編 2020/07/31 08:49:48　字體：大小

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在風險導向審計模式下，審計人員在對被審計單位風險分析的基礎上，采取多樣化的審計策略，對被審計單位進行風險評估程序、控制測試和實質性程序。這是審計學的重點和難點，也是 ACCA AA考試的重中之重，因此本文對這三種程序進行簡單的比較和分析。

風險評估（risk assessment）是必須的審計程序，并且貫穿于整個審計過程，是審計人員了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序，是為了從各個方面正確了解被審計單位，從而為執(zhí)行進一步審計程序奠定基礎。審計人員在執(zhí)行這一程序時的工作目的是為了識別和評估被審計單位重大錯報風險。風險評估的程序包括：詢問、分析程序、觀察和檢查等。

控制測試（test of control）并非是必須的程序，審計人員可以選擇執(zhí)行。其目的是為了證實被審計單位內部控制是否有效運行，如果經過風險評估程序發(fā)現(xiàn)被審計單位內部控制根本就沒有得到執(zhí)行，則審計人員就可能放棄執(zhí)行這一程序。如果審計人員認為僅實施實質性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次重大錯報風險降至可接受的低水平，審計人員應當執(zhí)行控制測試程序，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試和重新執(zhí)行等。

實質性程序（substantive procedure）是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務時必須執(zhí)行的程序。通過實質性程序獲取的審計證據(jù)直接用于發(fā)現(xiàn)assertion level 是否存在重大錯報，也是審計人員發(fā)表審計意見的基礎。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、列報的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。實質性分析程序從技術特征上仍然是分析程序，主要是通過研究數(shù)據(jù)間關系評價信息，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。

區(qū)別三種審計程序的主要標準是看審計程序的目的，如果是為了識別和評估財務報表的重大錯報風險，則屬于風險評估程序；如果是為了測試內部控制的有效性，則屬于控制測試程序；如果是為了發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報，那么屬于實質性程序。例如：如果是檢查銷售發(fā)票或發(fā)運憑證上相關人員的授權簽字，就是控制測試；如果是檢查銷售發(fā)票上金額記錄的準確性（涉及應收賬款或是其他相關項目的準確性認定，看其是否有重大錯報），就是實質性程序。

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