CMA考試 P2知識(shí)點(diǎn)：對(duì)外國(guó)子公司的會(huì)計(jì)處理（上）

外國(guó)子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表合并是CMA考試P2部分的難點(diǎn)，其內(nèi)容晦澀難懂，尤其是時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率發(fā)的應(yīng)用和比較，往往讓好多同學(xué)不知所措。然而該知識(shí)點(diǎn)又是每次必考的考點(diǎn)。在對(duì)于此知識(shí)的考核，“入門很難，入門之后就是送分”，實(shí)際考察的難度不大，只要清晰地掌握兩種外幣轉(zhuǎn)換的方法，這些分?jǐn)?shù)又會(huì)拿的很容易。為此，老師采取講練結(jié)合的方式，向大家系統(tǒng)的介紹這一知識(shí)點(diǎn)。

如果外國(guó)子公司的報(bào)表貨幣不同于母公司的報(bào)表貨幣，則需要將該子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表貨幣轉(zhuǎn)換成母公司的報(bào)表貨幣（美元），注意，只有在該情況下才能進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表合并。

【經(jīng)典例題】一個(gè)歐洲公司為購(gòu)買了公司股票的美國(guó)投資者提供年度報(bào)告。公司報(bào)告了1,500,000歐元的凈利潤(rùn)。歐元與美元的外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算是1.19歐元/1美元。以下哪項(xiàng)表述是正確的?

A. 給美國(guó)投資者的年度報(bào)告將顯示＄1,260,504的凈利潤(rùn)

B. 給美國(guó)投資者的年度報(bào)告將顯示1,500,000歐元的凈利潤(rùn)

C. 給美國(guó)投資者的年度報(bào)告將顯示＄1,785,000的凈利潤(rùn)

D. 給美國(guó)投資者的年度報(bào)告將顯示＄1,500,000的凈利潤(rùn)

【正確答案】 B

【答案解析】為投資者提供的財(cái)務(wù)報(bào)表一般不需要對(duì)外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算做調(diào)整

（一）定義功能貨幣

功能貨幣是指子公司經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。

（1）功能貨幣的確定

a.如果該子公司在某一個(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)能夠相對(duì)自給自足或比較完整，則當(dāng)?shù)刎泿啪褪窃撟庸镜墓δ茇泿?。在這種情況下，銷售、采購(gòu)和籌資主要是當(dāng)?shù)刎泿牛⑶夜鹃g的業(yè)務(wù)往來(lái)也較少。

b.如果國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務(wù)延伸時(shí)，則母公司的貨幣（美元）為功能貨幣。在這種情況下，銷售、采購(gòu)和融資主要是母公司貨幣，并且公司間有大量的業(yè)務(wù)往來(lái)。

c.如果子公司經(jīng)營(yíng)所處惡性通貨膨脹（三年期通貨膨脹率達(dá)到100%或以上）環(huán)境，則母公司貨幣為功能貨幣。

【經(jīng)典例題】一家總部在美國(guó)的上市公司在瑞典設(shè)有一家子公司，對(duì)于瑞典子公司來(lái)說，歐元影響其收入和成本，美國(guó)總部的長(zhǎng)期債務(wù)融資主要來(lái)自加拿大的投資者，瑞典子公司的功能性貨幣是什么？（ ）

A. 美元

B. 加元

C. 歐元

D. 瑞典克朗

【正確答案】 C

【答案解析】 功能性貨幣是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)境中主要使用的貨幣。影響瑞典子公司的收入和成本的是歐元，歐元是功能性貨幣。

【經(jīng)典例題】如果美國(guó)母公司和墨西哥子公司（功能貨幣是美元）之間發(fā)生內(nèi)部銷售，以比索計(jì)價(jià)。這樣，因外幣交易的會(huì)計(jì)處理和外幣報(bào)表折算波動(dòng)所導(dǎo)致的匯兌利得和損失將

A. 在母公司和子公司都記錄

B. 既不在母公司記錄，也不在子公司記錄

C. 只在子公司記錄

D. 只在母公司記錄

【正確答案】 A

（二）報(bào)表折算使用的匯率

將外國(guó)貨幣折算成美元時(shí)，有三種可能的匯率可以使用。

（1）現(xiàn)行匯率（currenl rate)是在交易至終日或資產(chǎn)負(fù)偵表口的匯率。

（2）歷史匯率（historical rate)是一項(xiàng)原始交易發(fā)生時(shí)的匯率，例如當(dāng)初的一項(xiàng)資產(chǎn)或一項(xiàng)負(fù)債發(fā)生時(shí)的匯率。

（3）期間平均匯率（average rate)通常是一定時(shí)期內(nèi)匯率的平均值，它通常用作計(jì)量收入和費(fèi)用。

（三）外幣折算方法

外幣折算方法通常分為兩種，即時(shí)態(tài)法和現(xiàn)行匯率法

（1）當(dāng)子公司以母公司貨幣為功能貨幣（即國(guó)外分支機(jī)構(gòu)或子公司本質(zhì)上只是母公司的業(yè)務(wù)延伸）時(shí)，分支機(jī)構(gòu)和子公司采用時(shí)態(tài)法將財(cái)務(wù)報(bào)表轉(zhuǎn)化為母公司貨幣。

（2）當(dāng)子公司以當(dāng)?shù)刎泿艦楣δ茇泿牛醋庸驹谀骋粋€(gè)國(guó)家經(jīng)營(yíng)能夠相對(duì)自給自足或比較完整）時(shí)，子公司采用現(xiàn)行匯率法折算外幣報(bào)表。

（3）當(dāng)子公司采用非功能貨幣或非母公司報(bào)告貨幣的當(dāng)?shù)刎泿艜r(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)表折算必須先折算為功能貨幣，再折算為母公司報(bào)表貨幣（母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)所采用的貨幣）。

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