收入會計準則修訂了，看看都有哪些變化？

政策回顧

2006年2月，財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》，《企業(yè)會計準則第15號——建造合同》，規(guī)范了收入確認、計量和相關(guān)信息的披露。然而，隨著市場經(jīng)濟的日益發(fā)展、交易事項的日趨復雜，實務中收入確認和計量面臨越來越多的問題。例如，如何劃分收入準則和建造合同準則的邊界，如何區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，如何判斷商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移，如何區(qū)分總額法和凈額法，對于包含多重交易安排或可變對價的復雜合同如何進行會計處理等等。

政策變化

2014年5月，國際會計準則理事會和美國財務會計準則委員會聯(lián)合發(fā)布了《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》，自2018年1月1日起生效（采用美國財務會計準則的企業(yè)自2017年12月15日起實施）。該準則的核心原則是，主體確認收入的方式應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品和服務的模式，確認金額應當反映主體預計因交付該商品和服務而有權(quán)獲得的金額。并設(shè)定了統(tǒng)一的收入確認計量的五步法模型，即識別與客戶訂立的合同、識別合同中的單項履約義務、確定交易價格、將交易價格分攤至各單項履約義務、履行每一單項履約義務時確認收入。

本次收入準則修訂的主要內(nèi)容

1.將現(xiàn)行收入和建造合同兩項準則納入統(tǒng)一的收入確認模型。2006版收入準則和建造合同準則在某些情形下邊界不夠清晰，可能導致類似的交易采用不同的收入確認方法，從而對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生重大影響。修訂后的收入準則采用統(tǒng)一的收入確認模型來規(guī)范所有與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入，并且就“在一段時間內(nèi)”還是“在某一時點”確認收入提供具體指引。

2.以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標準 。2006版收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調(diào)在將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。修訂后的收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關(guān)商品（或服務）控制權(quán)時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

3.對于包含多重交易安排的合同的會計處理提供更明確的指引。2006版收入準則對于包含多重交易安排的合同僅提供了非常有限的指引，具體體現(xiàn)在收入準則第十五條以及企業(yè)會計準則講解中有關(guān)獎勵積分的會計處理規(guī)定。這些規(guī)定遠遠不能滿足實務需要。修訂后的收入準則對包含多重交易安排的合同的會計處理提供了更明確的指引，要求企業(yè)在合同開始日對合同進行評估，識別合同所包含的各項履約義務，按照各項履約義務所承諾商品（或服務）的相對單獨售價將交易價格分攤至各項履約義務，進而在履行各履約義務時確認相應的收入。

4.對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。修訂后的收入準則對于某些特定交易（或事項）的收入確認和計量給出了明確規(guī)定。例如，區(qū)分總額和凈額確認收入、附有質(zhì)量保證條款的銷售、附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售、向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可、售后回購、無需退還的初始費等。

據(jù)《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》整理

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