財政部發(fā)布22項管理會計應(yīng)用指引

原標(biāo)題為：財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引答記者問

近日，為貫徹落實財政部“關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見”（財會〔2014〕27號，以下簡稱“指導(dǎo)意見”），推進(jìn)管理會計指引體系建設(shè)，提升單位管理會計工作水平，在充分利用財政部管理會計課題研究成果、廣泛調(diào)研的基礎(chǔ)上，財政部印發(fā)了《財政部關(guān)于印發(fā)〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引的通知》（財會〔2017〕24號，以下簡稱“應(yīng)用指引”），總結(jié)提煉了目前在企業(yè)普遍應(yīng)用且較為成熟的部分管理會計工具，以指導(dǎo)單位管理會計實踐。財政部會計司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪。

問：應(yīng)用指引出臺的意義是什么？

答：應(yīng)用指引是我國管理會計指引體系建設(shè)的主體內(nèi)容，是對單位管理會計工作的具體指導(dǎo)，其制定和發(fā)布具有重要意義。

一是貫徹落實財政部《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》的需要。根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》（財會〔2014〕27號，以下簡稱“指導(dǎo)意見”）有關(guān)建立包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫在內(nèi)的管理會計指引體系的要求，財政部于2016年6月22日，發(fā)布了《管理會計基本指引》（財會[2016]10號，以下簡稱“基本指引”），為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）加強(qiáng)管理會計工作提供指導(dǎo)。該基本指引作為應(yīng)用指引的統(tǒng)領(lǐng)，為應(yīng)用指引的制定規(guī)定了原則和框架。應(yīng)用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，是貫徹落實指導(dǎo)意見和基本指引的具體體現(xiàn)，其制定將為單位如何正確、有效地選擇和應(yīng)用管理會計工具方法提供借鑒或參考。

二是推動我國管理會計理論與實踐發(fā)展的需要。雖然管理會計理論引入我國較晚，但有關(guān)管理會計理念在我國單位的實踐卻早已有之，也不乏成功探索和有益嘗試。如，新中國成立之初，以成本為核心的內(nèi)部責(zé)任會計等。進(jìn)入90年代后，河北邯鄲鋼鐵公司實行的“模擬市場，成本否決”可謂成本管理在我國企業(yè)應(yīng)用的典范。如今，戰(zhàn)略地圖、作業(yè)成本法、平衡計分卡等先進(jìn)的管理工具方法陸續(xù)在我國單位中運用，應(yīng)用水平不斷提高。在市場競爭不斷加劇、人力資源和環(huán)境成本雙重擠壓的今天，通過制定應(yīng)用指引，以系統(tǒng)地提煉總結(jié)我國管理會計理論和實踐的寶貴經(jīng)驗，對拓展我國管理會計研究領(lǐng)域、提升管理會計應(yīng)用水平，并進(jìn)而增強(qiáng)我國企業(yè)綜合實力和競爭優(yōu)勢都具有極其重要的現(xiàn)實意義。

三是推動我國管理會計走向世界的需要?？v覽國際管理會計應(yīng)用發(fā)展歷程，國際會計師聯(lián)合會和美、英等西方國家做了大量探索，比如：國際會計師聯(lián)合會所屬國際工商業(yè)界職業(yè)會計師委員會陸續(xù)發(fā)布了8項管理會計國際較佳實踐指南；美國管理會計師協(xié)會先后出版了領(lǐng)導(dǎo)力與道德、技術(shù)應(yīng)用等管理會計公告；英國皇家特許管理會計師公會發(fā)布了管理會計系列研究資料。上述成果雖然為單位應(yīng)用管理會計工具方法提供了一定的參考,但并未能在管理會計應(yīng)用領(lǐng)域形成系統(tǒng)、完整的體系架構(gòu)。我國的管理會計應(yīng)用指引體系是一套立足于管理會計實踐、服務(wù)單位管理會計應(yīng)用的指導(dǎo)性文件，該體系通過分領(lǐng)域、分工具方法構(gòu)建，注重指導(dǎo)性、應(yīng)用性、開放性、操作性，這在全球管理會計領(lǐng)域具有開創(chuàng)性。應(yīng)用指引的制定，將提升我國在全球管理會計領(lǐng)域的話語權(quán)和影響力。

問：應(yīng)用指引起草發(fā)布的過程如何？

答：為提高應(yīng)用指引起草工作的科學(xué)性、民主性，我們嚴(yán)格按照會計司《會計標(biāo)準(zhǔn)制定與實施內(nèi)部控制操作規(guī)程》，遵循科學(xué)嚴(yán)密的起草流程，制定相關(guān)應(yīng)用指引。應(yīng)用指引從起草到發(fā)布，大致經(jīng)歷了起草、公開征求意見和發(fā)布階段。

一是起草階段。我們以財政部管理會計專項課題成果為基礎(chǔ)，于2016年初成立了由會計司相關(guān)人員、理論界和實務(wù)界專家共同組成的各項應(yīng)用指引起草小組，通過深入研討，形成草稿。隨后，我們將應(yīng)用指引草稿征求部分理論界和實務(wù)界專家意見，并于2016年8月在北京國家會計學(xué)院先后兩次召集組織企業(yè)、咨詢公司和高校等各方專家進(jìn)行集中辦公，對應(yīng)用指引進(jìn)行全面修改完善，于2016年10月形成了應(yīng)用指引討論稿。2016年11月，應(yīng)用指引討論稿經(jīng)司內(nèi)征求意見后提交司務(wù)會討論通過，于2016年12月印發(fā)了《關(guān)于就〈管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理〉等22項管理會計應(yīng)用指引征求意見的函》（財辦會[2016]47號），公開向社會各界征求意見。

二是公開征求意見階段。應(yīng)用指引征求意見稿發(fā)布后，我們通過會計實務(wù)界和理論界等多種渠道，收集反饋意見，形成了應(yīng)用指引征求意見稿反饋意見報告。隨后，分別于2017年4月下旬和5月中旬在上海和北京兩次召集管理會計咨詢專家，對修訂后的征求意見稿進(jìn)行了討論和修改完善，形成了22項管理會計應(yīng)用指引草案。

三是發(fā)布階段。我們于7月將應(yīng)用指引草案提請會計司技術(shù)小組討論，并根據(jù)技術(shù)小組意見對應(yīng)用指引草案進(jìn)行了修改完善。9月上旬，將按照技術(shù)小組意見修改完善后的應(yīng)用指引草案提交司務(wù)會討論，司務(wù)會原則通過。根據(jù)司務(wù)會意見修訂完善后，于9月下旬形成送審稿由部領(lǐng)導(dǎo)簽發(fā)，并于10月正式發(fā)布。

問：應(yīng)用指引的反饋意見采納情況如何？

答：在《應(yīng)用指引》制定過程中，我們尤其注重廣泛聽取社會各界意見，截至2017年3月31日，共收到反饋意見74份（反饋“無意見”的14份），其中各部委3份，地方財政廳（局）會計處18份，我部駐各地專員辦5份，咨詢專家21份，企業(yè)意見22份，個人3份，美國管理會計師協(xié)會、英國特許會計師公會各1份，共反饋意見281條，扣除重復(fù)意見182條，主要反饋意見32條，相關(guān)文字修訂意見67條。對于上述意見，我們均盡量予以吸收。

關(guān)于部分采納的反饋意見主要有兩個：一是關(guān)于是否需要在附錄中列示企業(yè)戰(zhàn)略地圖范例。有部分反饋意見認(rèn)為采用制造業(yè)戰(zhàn)略地圖作為范例過于狹窄，建議采用戰(zhàn)略地圖通用模版，讓使用者對于戰(zhàn)略地圖有基本認(rèn)知；有部分反饋意見認(rèn)為戰(zhàn)略地圖中選擇的關(guān)鍵指標(biāo)與企業(yè)行業(yè)、業(yè)務(wù)模式、治理結(jié)構(gòu)等相關(guān)，而且戰(zhàn)略地圖的繪制方法也并不唯一，建議在案例庫層面結(jié)合具體案例提供戰(zhàn)略地圖范例，使之更具有可操作性。結(jié)合管理會計案例庫建設(shè)，我們采納了后者意見。二是關(guān)于管理會計應(yīng)用領(lǐng)域內(nèi)容。有部分反饋意見建議管理會計應(yīng)用指引應(yīng)增加風(fēng)險管理、從業(yè)人員職業(yè)道德及能力、稅務(wù)籌劃、財務(wù)資源配置、企業(yè)支出管理等領(lǐng)域內(nèi)容。其中，關(guān)于風(fēng)險管理，我們目前正在起草制定相關(guān)應(yīng)用指引，預(yù)計2018年發(fā)布；關(guān)于管理會計從業(yè)人員職業(yè)能力的研究也正在開展；關(guān)于稅務(wù)籌劃、財務(wù)資源配置等方面內(nèi)容將根據(jù)《管理會計的內(nèi)涵及邊界研究》的研究情況并結(jié)合企業(yè)實務(wù)需要，確定是否將其納入管理會計應(yīng)用指引體系；關(guān)于企業(yè)支出管理，我們正在開展《研發(fā)支出管理與績效評價》課題研究，今后，我們將根據(jù)企業(yè)實務(wù)需要開展相關(guān)研究并根據(jù)研究結(jié)果確定是否起草相關(guān)應(yīng)用指引。

未采納的反饋意見主要是關(guān)于應(yīng)用指引的適用范圍問題。有反饋意見建議將這套管理會計應(yīng)用指引的適用范圍修改為企業(yè)和行政事業(yè)單位。在應(yīng)用指引的起草過程中，我們曾就其適用范圍問題多次組織專家討論，大家普遍認(rèn)為，由于企業(yè)與行政事業(yè)單位在組織形式、運營方式和目標(biāo)等方面都存在較大差異，導(dǎo)致對管理會計工具方法的需求和應(yīng)用的具體方式也不同，因此，我們將本次印發(fā)的管理會計應(yīng)用指引的適用范圍明確為企業(yè)，將結(jié)合行政事業(yè)單位的特點，另行制定行政事業(yè)單位管理會計應(yīng)用指引。

問：應(yīng)用指引有哪些主要特點？

答：應(yīng)用指引作為管理會計指引體系的一個重要組成部分，具有如下特點：

一是注重指導(dǎo)性。管理會計屬于內(nèi)部報告會計，主要為企業(yè)內(nèi)部管理決策提供信息支持，而企業(yè)內(nèi)部管理既具共性，又個性化特點鮮明，應(yīng)用指引采用指導(dǎo)性文件方式印發(fā)，既有利于普遍推廣，又有利于靈活應(yīng)用，從而發(fā)揮制度效應(yīng)。同時，也是貫徹落財政部部長肖捷同志關(guān)于“財政部門應(yīng)切實履行‘領(lǐng)導(dǎo)、引導(dǎo)、指導(dǎo)、督導(dǎo)’職責(zé)，銳意進(jìn)取，通過抓典型案例、定業(yè)務(wù)規(guī)范、建框架結(jié)構(gòu)，加快構(gòu)建中國特色管理會計體系”要求，在管理會計領(lǐng)域履行財政部門職責(zé)的充分體現(xiàn)。

二是注重應(yīng)用性。管理會計工具方法只有與企業(yè)管理實踐相結(jié)合，才能創(chuàng)造價值。企業(yè)管理領(lǐng)域不同，適用的管理會計工具方法亦不盡相同。一般而言，企業(yè)管理可分為戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風(fēng)險管理等七大領(lǐng)域，每一領(lǐng)域在實踐中形成了各自適用的管理會計工具方法。為此，應(yīng)用指引本著“管理會計在管理中的應(yīng)用”這一設(shè)計理念，注重在管理中的應(yīng)用性，圍繞七大管理領(lǐng)域，系統(tǒng)闡述管理會計工具方法在相關(guān)管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。

三是注重開放性。首先，管理會計的應(yīng)用領(lǐng)域具有開放性，不僅限于上述七大領(lǐng)域，隨著管理會計實踐的發(fā)展其應(yīng)用領(lǐng)域也將不斷拓展；其次，每一領(lǐng)域下的管理會計工具方法不是一成不變的，而是將隨實踐發(fā)展不斷得到豐富完善；倒計時，每項管理會計工具方法的應(yīng)用領(lǐng)域也具有一定的開放性，即某一領(lǐng)域下的某項工具方法也可應(yīng)用于其他領(lǐng)域。如：績效管理領(lǐng)域的平衡計分卡，也常常用于戰(zhàn)略管理領(lǐng)域。

四是注重操作性。為了提高管理會計應(yīng)用指引的可操作性，每一管理領(lǐng)域的應(yīng)用指引按照“概括性指引和工具方法指引相結(jié)合”的思路構(gòu)建，其中，概括性指引一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成，概要闡述本領(lǐng)域常用工具方法種類，以及這些工具方法應(yīng)用的共性要求。工具方法指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、應(yīng)用評價和附則等組成，內(nèi)容圍繞管理會計應(yīng)用展開，從而增強(qiáng)操作性。

問：應(yīng)用指引起草的原則和基本框架如何？

答：在《應(yīng)用指引》起草過程中，我們著力把握三條原則：一是遵循《管理會計基本指引》；二是堅持立足國情、借鑒國際；三是兼顧系統(tǒng)性與可操作性。據(jù)此，我們形成了本稿，其基本框架分為兩個層次：

一是總體框架。根據(jù)《管理會計基本指引》，將管理會計工具方法按戰(zhàn)略管理、預(yù)算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理和其他等不同應(yīng)用領(lǐng)域予以介紹，其中，概括性指引以“100”“200”“300”等標(biāo)示，主要介紹該領(lǐng)域的相關(guān)管理程序，風(fēng)險管理領(lǐng)域的概況性指引（即700號）正在起草之中，其他領(lǐng)域沒有概況性應(yīng)用指引；具體應(yīng)用指引以“101”“201”“202”“301”“302”等標(biāo)示，主要介紹管理會計工具方法。這樣既便于單位在同一領(lǐng)域選擇適用的工具方法，又體現(xiàn)了開放性的特點，隨工具方法在實踐中的完善而予以補(bǔ)充。本次擬印發(fā)的22項應(yīng)用指引包括6項概況性指引和16項具體應(yīng)用指引。

二是應(yīng)用指引框架。概況性指引主要介紹該領(lǐng)域的相關(guān)管理程序，概括總結(jié)本領(lǐng)域內(nèi)相關(guān)管理會計工具方法的共性內(nèi)容，一般由總則、應(yīng)用程序和附則等組成。每領(lǐng)域下的具體應(yīng)用指引一般由總則、應(yīng)用環(huán)境、應(yīng)用程序、工具方法評價和附則等組成。其中，總則主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的目標(biāo)、基本定義、原則等；應(yīng)用環(huán)境主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法所需要的內(nèi)、外部環(huán)境；應(yīng)用程序主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的應(yīng)用流程；工具方法評價主要介紹應(yīng)用相關(guān)工具方法的優(yōu)缺點。各管理會計領(lǐng)域的其他具體應(yīng)用指引將根據(jù)我們的工作計劃和實務(wù)需要在2018年底前制定發(fā)布。

問：管理會計指引體系建設(shè)的后續(xù)工作如何開展？

答：《應(yīng)用指引》的印發(fā)是管理會計指引體系建設(shè)的重要一環(huán)，后續(xù)任務(wù)仍然十分艱巨，需要我們繼續(xù)努力才能按計劃如期完成任務(wù)。

一是做好后續(xù)應(yīng)用指引的制定印發(fā)工作。我們將本著先急后緩、先一般業(yè)務(wù)后特殊業(yè)務(wù)、“成熟一批、發(fā)布一批”的原則，繼續(xù)制定完善各管理會計領(lǐng)域的其他管理會計工具方法，包括已發(fā)布領(lǐng)域的其他工具方法指引及行政事業(yè)單位、風(fēng)險管理等其他領(lǐng)域的應(yīng)用指引，確保我國管理會計指引體系在2018年底前基本建設(shè)完成。

二是做好管理會計案例庫建設(shè)工作。為建設(shè)完備的管理會計指引體系，堅持典型性和廣泛性相結(jié)合的原則建設(shè)管理會計案例庫。通過完整的案例示范，為不同行業(yè)、不同規(guī)模、不同發(fā)展階段的各類型單位實施應(yīng)用指引體系提供切實可行的指導(dǎo)，為《管理會計基本指引》和應(yīng)用指引體系的貫徹落實打下堅實的基礎(chǔ)，

三是做好管理會計指引體系宣傳與培訓(xùn)工作。我們將通過財政部等官方媒體、財會專業(yè)媒體等媒體及微博、微信等新媒體渠道，對管理會計指引體系建設(shè)進(jìn)行廣泛宣傳報道；同時，鼓勵各部門、各地區(qū)、各單位通過多層次、多領(lǐng)域的廣泛培訓(xùn)。通過宣傳與培訓(xùn)并舉，營造了解、學(xué)習(xí)、應(yīng)用管理會計工具方法的良好社會氛圍，提升全社會對管理會計及《應(yīng)用指引》的認(rèn)知水平，切實提高各單位管理會計實務(wù)水平。

相關(guān)法規(guī)：關(guān)于印發(fā)《管理會計應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項管理會計應(yīng)用指引的通知