留意公司的“黑暗潛伏者”

美國注冊舞弊審查師協(xié)會（ACFE）發(fā)布的《2020年舞弊防范與調查報告》顯示，舞弊每年給各類組織造成的損失占其收入的5%，平均每起案件造成的損失超過150萬美元。某些案件的持續(xù)時間甚至長達5年或更長，從而帶來長期損失。

為了防范和發(fā)現(xiàn)職業(yè)舞弊，立法部門、監(jiān)管機構、會計行業(yè)及公司董事會采取了諸多重要措施，包括2002年通過《薩班斯-奧克斯利法案》，成立上市公司會計監(jiān)督委員會（PCAOB），頒布《審計準則第99號》（SAS NO.99，現(xiàn)為美國審計準則第316節(jié)），2010年通過《多德-弗蘭克華爾街改革和消費者保護法案》，以及越來越多的財務專家和獨立股東倡議人加入上市公司董事會。

然而，盡管有上述種種努力，職業(yè)舞弊仍是組織面臨的一大問題，ACFE近期數(shù)據也清楚地顯示了這一點。因此，作為管理會計師或其他財務專業(yè)人士，你可能愈發(fā)密切地關注有助于識別和防范舞弊的額外措施。但在確定保護公司所需的工具之前，必須更好地了解可能面臨的具體威脅類型，更重要的是，了解能夠發(fā)現(xiàn)威脅的線索。

ACFE報告顯示，職業(yè)舞弊（公司董事、高級職員或雇員實施的舞弊）仍是主要威脅。財務報告造假在所有職業(yè)舞弊中所占比例僅為10%，但造成的損失，中位數(shù)達到954,000美元。

舞弊三角是用于研究和了解舞弊至常見的模型（見圖1）。該模型以20世紀50年代犯罪學家David Cressey所做的研究為基礎，廣泛應用于審計行業(yè)，也是《審計準則第99號》以及審計過程中舞弊風險考量的基礎。

◆ 在舞弊三角的頂端，機會使舞弊得以發(fā)生——無論是內控失靈或完全缺失，抑或至高管理層凌駕于內控系統(tǒng)之上。其定義為利用某人的信任謀取私利，而被發(fā)現(xiàn)的風險較低。

◆ 動機，有時稱為“壓力”或“刺激”，是實施舞弊的動力。這種動力有時基于需求，如支付昂貴的醫(yī)療費用或孩子的大學學費。某些情況下，動機僅僅是出于貪婪或想要得到更多東西。

◆ 合理化是舞弊三角的第三個要素，至難以識別或控制（因其不可見），但為個人行為提供了內在理由。通過合理化，舞弊者能夠重新定義情況，從而心安理得地接受自己的行為。

在實踐中，機會一直是舞弊防范和識別工作的首要關注點，因為其被視為組織至可控的部分。然而，通過內部控制來限制機會無法完全保證舞弊不會發(fā)生，尤其是在大多數(shù)財務報表舞弊都牽扯到高級管理層的情況下。如前所述，高級管理層所擁有的權力地位使之往往能夠凌駕于內部控制之上并規(guī)避內部控制，這在許多規(guī)模、影響很大的舞弊案中都發(fā)生過，如世通公司、奎斯特通訊、泰科公司、安然公司和雷曼兄弟公司等。

認識是應對黑暗三聯(lián)征人格類型相關潛在負面后果的關鍵。如果你在自己身上發(fā)現(xiàn)了這些特質，不用太過擔心，許多高效領導者都不同程度地具有這些人格類型的某些要素。重要的是采取切實可行的策略，防范這些性格特征占據主導，進而帶來負面后果。

舞弊三角模型也是CMA考試Part 2《戰(zhàn)略財務管理》第六章的重點內容。CMA管理會計涵蓋了財務分析，決策分析、風險管理、投資決策等內容，關系到戰(zhàn)略管理、績效管理、預算管理、成本管理，這些方面都是關系到企業(yè)運營整體層面的東西，可以為企業(yè)提供決策支持?？荚嚳颇抗矁砷T，具體為《財務規(guī)劃、績效與分析》和《戰(zhàn)略財務管理》，每科考試題型分別都為100道單項選擇題和2道情境題。

點擊了解更多CMA考試信息>>

點擊下載CMA考綱>>

更多資訊：