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2019高會考前備考必做：案例分析題八
2019年高級會計師考試時間9月8日，距離考試越來越近，考前備考，這幾道題必須要做一遍！高級會計師考試題型全部為案例分析題，想要順利通過高級會計師考試，就要把案例分析題吃透了！以下案例分析題都由網(wǎng)校老師精挑細選，再加上細致的分析，旨在幫助大家考前備考！
案例分析題八（選答題，凡要求計算的，可不列出計算過程；計算結果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)，百分比只保留百分號前兩位小數(shù)。凡要求分析、說明理由的，必須有相應的文字闡述。）
（本題20分）【知識點：企業(yè)合并的判斷、同一控制下企業(yè)合并的會計處理、購買日（合并日）的確定、非同一控制下企業(yè)合并的會計處理、購買子少數(shù)股權的處理】
甲公司是一家在境內、外上市的綜合性國際能源公司，該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。
（1）2018年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議，以100000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權股份。收購完成后，A公司董事會進行重組。7名董事中4名由甲公司委派，A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過，9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為180000萬元。
10月1日，甲公司向乙集團支付了100000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權轉讓手續(xù)并擁有實質控制權。A公司當日的凈資產(chǎn)賬面價值為170000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元，此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元。
（2）2018年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2018年11月1日，甲公司簽訂協(xié)議以160000萬元的對價購入與其無關聯(lián)關系的B銀行90%的有表決權股份，2018年11月30日，甲公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產(chǎn)賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為190000萬元。
（3）C公司是一家與甲公司無關聯(lián)關系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳，經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2019年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。
C公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為15000萬元。8月31日，甲公司又以4000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。
要求：
1.根據(jù)資料（1），指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由；如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日（或購買日）。
2.根據(jù)資料（1），計算甲公司在合并日（或購買日）應確定的長期股權投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權投資金額之間差額的會計處理方法，簡要說明甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用的會計處理方法。
3.根據(jù)資料（2），指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算甲公司合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。
4.根據(jù)資料（3），指出甲公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額。
5.根據(jù)資料（3），計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。
查看答案解析
【答案】
1. （1）甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。（1分）
理由：A公司構成業(yè)務。（2分）
（2）該收購屬于同一控制下的企業(yè)合并。（1分）
理由：甲公司及A公司在合并前后均受乙集團最終控制。（1分）
（3）合并日為10月31日。（1分）
2. 甲公司在合并日應確定的長期股權投資金額為：170000×50%＝85000萬元。（1分）
支付的價款100000萬元與長期股權投資金額85000萬元之間差額15000萬元（1分），首先調整資本公積（資本溢價或股本溢價），資本公積（資本溢價或股本溢價）的余額不足沖減的，應沖減留存收益（1分）。
甲公司支付的審計、法律服務、咨詢等費用1000萬元，應于發(fā)生時費用化計入當期損益[或：管理費用]。（1分）
3. 該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。（1分）
理由：甲公司及B銀行在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。（1分）
合并成本與確認的可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額之間差額為：160000－190000×90%＝－11000（萬元）。（1分）
該差額計入甲公司合并利潤表當期損益[或：計入合并利潤表當期的營業(yè)外收入]。（1分）
4. 甲公司購入C公司20%的股份不構成企業(yè)合并。（1分）
理由：甲公司于6月30日取得C公司70%的有表決權股份，能夠對C公司實施控制，構成企業(yè)合并，再次購入C公司20%的有表決權股份，屬于從少數(shù)股東購買股份的業(yè)務。（1分）
甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權投資金額為：12000＋4000＝16000（萬元）。（1分）
在甲公司合并報表上應該列示的商譽金額為：12000－15000×70%＝1500（萬元）。（1分）
5. 甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額為：4000－18000×20%＝400（萬元）（1分）該差額在甲公司合并報表中，應當調整資本公積，資本公積的余額不足沖減的，調整留存收益（1分）。
【試題分析】本題考核的是高級會計實務第八章第六節(jié)企業(yè)合并會計的知識點。企業(yè)合并會計在近幾年的高級會計實務考試中都會出一道選做題，試題分值20分左右。近幾年的主要的考核方式時：
（1）判斷是否形成企業(yè)合并，形成企業(yè)合并屬于同一控制下企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并（注意：必須結合案例材料分析）。
（2）合并日（購買日）的確定。
（3）商譽的計算。
（4）合并成本的計算。
（5）購買子公司少數(shù)股權的會計處理。
（6）不喪失控制權情況下處置部分子公司投資的會計處理。
（7）多次交易形成的企業(yè)合并的會計處理原則。
許多考生認為本章知識點具有一定難度，但本章考核都是一些企業(yè)合并會計中的基礎知識，一般考試會以教材為準，學習備考時，建議考生重點復習在歷年考生中最容易考核的知識點。
高級會計師已全面實行機考，考生一定要在考前熟悉機考環(huán)境，熟悉機考系統(tǒng)中的各種操作。因為試題均是案例分析題需要考生提高打字速度，所以對于打字速度慢的考生需要在平時練習打字速度。另外機考系統(tǒng)有復制功能，答題過程中引用案例資料時，可以直接復制，節(jié)省打字時間。網(wǎng)校也提供了機考?？枷到y(tǒng)，大家一定要注意提前熟悉。無紙化考試模擬系統(tǒng)，免費體驗
預祝大家都能在九月收獲屬于自己的成功果實！
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