透過(guò)試題看考點(diǎn)：2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講八

【本題20分】甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷(xiāo)售的大型國(guó)有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控專(zhuān)題教研活動(dòng)，圍繞控制目標(biāo)、面臨風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對(duì)措施、監(jiān)督考核等方面開(kāi)展討論。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

（1）控制目標(biāo)。切實(shí)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力，加快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，全力打造世界一流能源化工企業(yè)，建立完善的指標(biāo)評(píng)價(jià)體系。2023年的目標(biāo)為利潤(rùn)總額同比增長(zhǎng)7%，增長(zhǎng)率超過(guò)60%，凈資產(chǎn)收益率不低于9%，營(yíng)業(yè)現(xiàn)金比率不低于10%，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度不低于4%，全員勞動(dòng)生產(chǎn)比同比增加6%。

（2）主要風(fēng)險(xiǎn)因素。①宏觀(guān)因素。某些國(guó)家貿(mào)易摩擦?xí)r有發(fā)生，地緣政治風(fēng)險(xiǎn)高起，全球貨幣貶值仍在持續(xù)，經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加大。②市場(chǎng)因素。國(guó)企原油價(jià)格波動(dòng)大，預(yù)計(jì)維持中高運(yùn)行，國(guó)內(nèi)原油加工量進(jìn)入高峰期。大宗石化產(chǎn)品運(yùn)營(yíng)過(guò)剩，成品油消費(fèi)區(qū)域減少，能源革命迅猛發(fā)展，新能源汽車(chē)市場(chǎng)滲透率加速發(fā)生，對(duì)傳統(tǒng)燃油車(chē)的替代效應(yīng)加速顯現(xiàn)。③技術(shù)因素。一些關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備直接買(mǎi)進(jìn)代替自行研發(fā)，科研人員收入偏低，核心技術(shù)人才流失嚴(yán)重。④運(yùn)營(yíng)因素。受去年市場(chǎng)需求不足影響，化工產(chǎn)品庫(kù)存量較大，由于信用政策較為寬松，應(yīng)收賬款比例偏高，少數(shù)下屬企業(yè)出現(xiàn)虧損且虧損額較高，轉(zhuǎn)型困難。

（3）應(yīng)對(duì)措施。①加強(qiáng)形勢(shì)研判，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，加速發(fā)展新能源、新材料、新經(jīng)濟(jì)等。新興業(yè)務(wù)、新興投資項(xiàng)目不論金額大小由分管投資副總經(jīng)理審批后即可實(shí)施。②增強(qiáng)全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化，合理匹配原油采購(gòu)量和加工量，采用差異化采購(gòu)策略，努力降低采購(gòu)成本，緊貼市場(chǎng)優(yōu)化裝置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，打造具有全球競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)品，優(yōu)化營(yíng)銷(xiāo)策略，提升服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大資金貿(mào)易量。③加大研發(fā)投入，集聚力量開(kāi)展原創(chuàng)性、引領(lǐng)性科技攻關(guān)，打造原創(chuàng)技術(shù)發(fā)源地，實(shí)施高水平開(kāi)放創(chuàng)新，提升科技成果和產(chǎn)業(yè)化水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈創(chuàng)新，高效融合，堅(jiān)持人才強(qiáng)企工程，加快培育戰(zhàn)略人才，弘揚(yáng)科學(xué)家精神，激發(fā)創(chuàng)新活力，開(kāi)展“我為企業(yè)獻(xiàn)一技”活動(dòng)。鼓勵(lì)全員立足崗位，研發(fā)出經(jīng)典的高效發(fā)明，向全體員工隨時(shí)開(kāi)放公司專(zhuān)利商業(yè)秘密等全部資料的查閱權(quán)限。④加強(qiáng)資金收支管理，優(yōu)化資金運(yùn)作，配置策略，規(guī)模限額，使?fàn)I業(yè)現(xiàn)金比率更趨合理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控，加大應(yīng)收賬款保理力度，以加快資金回流。簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算，對(duì)所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷(xiāo)，加強(qiáng)債務(wù)規(guī)模管控。持續(xù)優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，確保資產(chǎn)負(fù)債率穩(wěn)定在合理水平。⑤加大虧損企業(yè)治理力度，完善分粘性動(dòng)態(tài)清理制度和微利企業(yè)預(yù)防機(jī)制。分級(jí)分類(lèi)落實(shí)管控措施，加快降低化工產(chǎn)品庫(kù)存，包括存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，加快低效無(wú)效資產(chǎn)剝離處理，提升資產(chǎn)創(chuàng)利能力和收益水平。

（4）監(jiān)督考核。①優(yōu)化評(píng)價(jià)范圍。落實(shí)上市公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)有關(guān)監(jiān)管要求，結(jié)合公司內(nèi)控制度與實(shí)施多年的實(shí)際情況，年度評(píng)價(jià)僅對(duì)內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。②細(xì)化內(nèi)控缺陷認(rèn)定。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)結(jié)合日常監(jiān)督和專(zhuān)項(xiàng)監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷及其持續(xù)改進(jìn)情況對(duì)內(nèi)部控制缺陷及其成因、表現(xiàn)形式和影響程度進(jìn)行綜合分析和全面復(fù)核并作出缺陷等級(jí)最終認(rèn)定。③簡(jiǎn)化審批程序。根據(jù)內(nèi)部控制有效性全面評(píng)價(jià)結(jié)果編制評(píng)價(jià)報(bào)告，報(bào)全面風(fēng)險(xiǎn)管理小組批準(zhǔn)后對(duì)外披露。④強(qiáng)化問(wèn)題整改。制定問(wèn)題整改驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)，提高整改效果，建立問(wèn)題整改臺(tái)賬，落實(shí)專(zhuān)人跟蹤，逐項(xiàng)驗(yàn)收銷(xiāo)項(xiàng)管理。⑤嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)。根據(jù)問(wèn)題嚴(yán)重程度及整改情況，采取通報(bào)、警示、降薪、崗位調(diào)整、免職、辭退等方式進(jìn)行問(wèn)責(zé)。

假定不考慮其他因素。要求根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范》及其配套指引和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)要求回答下列問(wèn)題。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），指出其中體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)指出①～④項(xiàng)每個(gè)因素對(duì)甲公司可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（3）根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)判斷①～⑤項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

（4）根據(jù)資料（4），逐項(xiàng)判斷①～⑤項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

（5）根據(jù)資料（1）～（4）指出相關(guān)內(nèi)容涉及企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的哪些環(huán)節(jié)。

【答案解析】

（1）提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（3分）

（2）①可能導(dǎo)致企業(yè)整體性損失和戰(zhàn)略目標(biāo)無(wú)法實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。（1分）

②可能導(dǎo)致企業(yè)成本增大，市場(chǎng)需求下降，銷(xiāo)售受到?jīng)_擊，產(chǎn)生市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。（1分）

③可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)能力下降，產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。（1分）

④可能導(dǎo)致銷(xiāo)售渠道壓力增大，產(chǎn)生運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；庫(kù)存占用大量資金、壞賬的增加、產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)型困難可能導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成和集中程度，產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。（1分）

（3）①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：新興業(yè)務(wù)、新興投資項(xiàng)目金額如果是重大的，對(duì)于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。（0.5分）

②不存在不當(dāng)之處。（1分）

③存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對(duì)專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過(guò)程中形成的各類(lèi)涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無(wú)關(guān)人員接觸研究成果。（0.5分）

④存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：甲公司簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算不正確，不能對(duì)所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷(xiāo)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無(wú)法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理?？梢酝ㄟ^(guò)建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以補(bǔ)償可能發(fā)生的損失。（0.5分）

⑤不存在不當(dāng)之處。（1分）

（4）①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制年度評(píng)價(jià)是對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)。（0.5分）

②存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制重大缺陷應(yīng)當(dāng)由董事會(huì)予以最終認(rèn)定，而不是由內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)最終認(rèn)定。（0.5分）

③存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)后按要求對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)主管部門(mén)。（0.5分）

④不存在不當(dāng)之處。（1分）

⑤不存在不當(dāng)之處。（1分）

（5）目標(biāo)設(shè)定，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和報(bào)告，風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。（3分）

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）內(nèi)部控制目標(biāo)

（2）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

（3）控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)

（4）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)

（5）風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程

考核方式：

（1）根據(jù)資料，指出企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范中的內(nèi)部控制目標(biāo)。

（2）根據(jù)資料，逐項(xiàng)指出每個(gè)因素對(duì)公司產(chǎn)生的負(fù)面影響。

（3）（4）根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項(xiàng)說(shuō)明理由。

（5）根據(jù)資料指出所涉及的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程的環(huán)節(jié)。

答案分析：

1.通過(guò)上述4小題的問(wèn)題，我們了解到高會(huì)考試的形式為：“根據(jù)資料，指出……”、“根據(jù)資料，逐項(xiàng)判斷……是否存在不當(dāng)之處；如存在，說(shuō)明理由”這些問(wèn)題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、判斷的。本題考核的是第三章的知識(shí)點(diǎn)。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是內(nèi)部控制目標(biāo)。內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。大家一定要注意，內(nèi)部控制目標(biāo)是合理保證，而不是絕對(duì)保證，資料中有時(shí)候表述為“杜絕一切風(fēng)險(xiǎn)”這種說(shuō)法都是不正確的。

（2）考核的是風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別中，針對(duì)不同的風(fēng)險(xiǎn)，所收集的信息這是一個(gè)難點(diǎn)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型，大家往往把握不好，這部分內(nèi)容，大家在備考時(shí)要多下些功夫。

（3）考核的是控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)。風(fēng)險(xiǎn)承受、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)降低四種策略類(lèi)型，最常考的題目形式為“根據(jù)資料，指出某公司采用的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略類(lèi)型，并說(shuō)明理由”。首先各位考生要掌握四種策略類(lèi)型的含義，每一種類(lèi)型是否可以再進(jìn)行細(xì)分，常見(jiàn)的例子有哪些，然后能夠結(jié)合具體的資料作出準(zhǔn)確的分析判斷，并且能夠回答出理由。建議熟練掌握風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四種策略類(lèi)型。另外還有可能對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，將教材上的原文改成某位成員的發(fā)言，然后要求考生判斷是否存在不當(dāng)之處，并說(shuō)明理由。

（4）考核的是內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)這個(gè)知識(shí)點(diǎn)，往往是結(jié)合資料判斷表述是否存在不當(dāng)之處，這部分內(nèi)容教材介紹的比較簡(jiǎn)單，考試可能涉及教材以外的內(nèi)容，在備考時(shí)大家可以參考《內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》。

（5）考核的是風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程。風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程包括目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、信息溝通和報(bào)告、風(fēng)險(xiǎn)管理考核和評(píng)價(jià)。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)沒(méi)有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對(duì)于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。