透過試題看考點(diǎn)：2024年高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析精講九

【本題20分】甲單位是一家中央級(jí)事業(yè)單位（非研究開發(fā)機(jī)構(gòu)和高等院校），乙、丙單位是甲單位所屬事業(yè)單位，2022年7月初，甲單位總會(huì)計(jì)師趙杰由本單位所屬事業(yè)單位財(cái)務(wù)、采購、生產(chǎn)、審計(jì)等部門負(fù)責(zé)人參加的工作大會(huì)，聽取前期相關(guān)工作匯報(bào)，并就有關(guān)問題交流討論，部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：

（1）甲單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人：本單位年初財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算與非財(cái)政補(bǔ)助收入預(yù)算占比基本持平，由于突發(fā)挑戰(zhàn)和困難中斷，開拓財(cái)源能力下降，2022年1月至6月，甲單位實(shí)現(xiàn)的非財(cái)政補(bǔ)助收入減少，基本支出預(yù)算執(zhí)行不如預(yù)期，上年基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中的人員經(jīng)費(fèi)結(jié)轉(zhuǎn)資金尚未使用，項(xiàng)目支出預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢，為此建議：

①建議非財(cái)政補(bǔ)助收入出現(xiàn)短收，在下半年預(yù)算執(zhí)行中，應(yīng)增人增編，需增加基本支出的，應(yīng)當(dāng)首先通過申請(qǐng)調(diào)增當(dāng)年財(cái)政補(bǔ)助人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算。

②積極推進(jìn)項(xiàng)目實(shí)施，實(shí)時(shí)跟蹤項(xiàng)目執(zhí)行情況，因?qū)嵤┯?jì)劃調(diào)整，不需要繼續(xù)支出的項(xiàng)目預(yù)算資金作為結(jié)余資金處理。

（2）甲單位采購部門負(fù)責(zé)人：近年來本部門本系統(tǒng)管理工作涉及的法律、評(píng)估、會(huì)計(jì)、審計(jì)等鑒證咨詢服務(wù)增多，為規(guī)范此類多頻次、小額度零星采購業(yè)務(wù)，經(jīng)批準(zhǔn)自2022年起，甲單位可以作為征集人，組織實(shí)施框架采購協(xié)議，對(duì)此建議：①確定第一階段入圍供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)當(dāng)在入圍通知發(fā)出之日起45日內(nèi)與入圍供應(yīng)商簽訂框架協(xié)議；②確定第二階段成交供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)框架協(xié)議約定，采用直接選定、輪候或者競爭方式從第一階段入圍供應(yīng)商中選定。

（3）甲單位資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人：甲單位近期已將本單位持有的對(duì)A公司的股權(quán)投資有償轉(zhuǎn)讓給國有全資企業(yè)B公司，該項(xiàng)股權(quán)投資賬面初始成本1520萬元，系甲單位以設(shè)備出資取得，為此建議：①該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓需報(bào)主管部門審批，主管部門審批同意后，即可直接實(shí)施。②應(yīng)委托具有資產(chǎn)評(píng)估資質(zhì)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資的價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估結(jié)果作為確定轉(zhuǎn)讓底價(jià)的參考依據(jù)。③意向交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果的，需報(bào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核準(zhǔn)，或者備案部門重新確認(rèn)后交易。④對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓交易實(shí)際取得的處置收入，及時(shí)全額上繳國庫。

（4）乙單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人：2022年，乙單位為實(shí)現(xiàn)預(yù)算績效管理質(zhì)量提升，加強(qiáng)項(xiàng)目支出績效目標(biāo)管理，重點(diǎn)關(guān)注項(xiàng)目績效指標(biāo)設(shè)置及績效指標(biāo)值的設(shè)定，為此建議：

①設(shè)置項(xiàng)目績效指標(biāo)時(shí)，應(yīng)選取能反映全部產(chǎn)出和完整效果的所有指標(biāo)。

②項(xiàng)目產(chǎn)出數(shù)量指標(biāo)和質(zhì)量指標(biāo)原則上均需設(shè)置，時(shí)效指標(biāo)可根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際設(shè)置，不做強(qiáng)制要求。

③項(xiàng)目績效指標(biāo)值的設(shè)定，要在考慮可實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)上，盡量從嚴(yán)、從高設(shè)定，以充分發(fā)揮績效目標(biāo)對(duì)預(yù)算編制及執(zhí)行的引導(dǎo)約束和控制作用。

（5）丙單位審計(jì)部門負(fù)責(zé)人：2022年6月丙單位審計(jì)處對(duì)本單位合同控制情況進(jìn)行專項(xiàng)檢查，檢查發(fā)現(xiàn)以下事項(xiàng)：

①丙單位通過公開招標(biāo)方式采購2022年度物業(yè)服務(wù)，招標(biāo)文件明確規(guī)定，丙單位根據(jù)物業(yè)服務(wù)質(zhì)量的系統(tǒng)驗(yàn)收結(jié)果，分4期結(jié)算物業(yè)服務(wù)費(fèi)，每期支付25%。針對(duì)該項(xiàng)物業(yè)服務(wù)，2022年1月，丙單位與中標(biāo)供應(yīng)商C公司簽訂了網(wǎng)頁服務(wù)合同，合同中物業(yè)服務(wù)費(fèi)結(jié)算條件為合同簽訂7日內(nèi)支付40%，剩下的60%在前三個(gè)季度的首日分期支付。

②2022年3月，經(jīng)公開征用，丙單位與中標(biāo)供應(yīng)商D公司簽訂了價(jià)值100萬元的軟件采購合同。合同約定，軟件系統(tǒng)開發(fā)、安裝、調(diào)試、以及項(xiàng)目驗(yàn)收等工作，需在2022年5月31日前完成。合同簽訂后，丙單位已按合同約定支付了首筆采購款40萬元，因D公司負(fù)責(zé)該項(xiàng)目的人員工作變動(dòng)，合同履行處于停滯狀態(tài)，截至檢查日，丙單位未采取任何措施，軟件開發(fā)工作尚未啟動(dòng)。

假定不考慮其他因素。

要求：根據(jù)國家部門預(yù)算管理、預(yù)算績效管理、政府采購、事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位內(nèi)部控制等有關(guān)規(guī)定，回答以下問題：

（1）分別判斷資料（1）中甲單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（2）分別判斷資料（2）中甲單位采購部門負(fù)責(zé)人的建議①和②是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（3）分別判斷資料（3）中甲單位資產(chǎn)管理部門負(fù)責(zé)人的建議①～④是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（4）分別判斷資料（4）中乙單位財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人的建議①～③是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

（5）根據(jù)資料（5）中丙單位發(fā)生的事項(xiàng)①和②，分別判斷丙單位的做法是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

【答案解析】

（1）建議①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：中央部門在預(yù)算執(zhí)行中因增人增編需增加基本支出的，應(yīng)首先通過基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金安排。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

（2）建議①存在不當(dāng)之處。（0.5分）

理由：確定第一階段入圍供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)當(dāng)在入圍通知發(fā)出之日起30日內(nèi)與入圍供應(yīng)商簽訂框架協(xié)議。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

（3）建議①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置價(jià)值或者批量價(jià)值（賬面原值，下同）1500萬元以上（含1500萬元）的國有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)經(jīng)各部門審核同意后報(bào)財(cái)政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局審核，審核通過后由各部門報(bào)財(cái)政部審批。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

建議③存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：意向交易價(jià)格低于評(píng)估結(jié)果90%的，應(yīng)報(bào)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告核準(zhǔn)或者備案部門重新確認(rèn)后交易。（1分）

建議④存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：中央級(jí)事業(yè)單位利用其他國有資產(chǎn)對(duì)外投資形成的股權(quán)（權(quán)益）的處置收入，扣除投資收益以及相關(guān)稅費(fèi)后，按照政府非稅收入和國庫集中收繳管理有關(guān)規(guī)定及時(shí)上繳中央國庫；投資收益納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。（1分）

（4）建議①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：績效指標(biāo)應(yīng)涵蓋政策目標(biāo)、支出方向主體內(nèi)容，應(yīng)選取能體現(xiàn)項(xiàng)目主要產(chǎn)出和核心效果的指標(biāo)，突出重點(diǎn)。（1分）

建議②不存在不當(dāng)之處。（1分）

建議③不存在不當(dāng)之處。（1分）

（5）做法①存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：合同不得對(duì)采購文件確定的事項(xiàng)和中標(biāo)、成交、入圍供應(yīng)商的競標(biāo)文件作實(shí)質(zhì)性修改。（1分）

做法②存在不當(dāng)之處。（1分）

理由：合同履行過程中，因?qū)Ψ交騿挝蛔陨碓驅(qū)е驴赡軣o法按時(shí)履行的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，丙單位沒有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施。（1分）

考點(diǎn)體現(xiàn)：

（1）基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理、結(jié)余資金管理；

（2）合同簽訂與備案；

（3）中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評(píng)估、清查及登記；

（4）績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定；

（5）合同簽訂與備案、合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。

考核方式：

（1）（2）（3）（4）判斷建議是否存在不當(dāng)之處，如存在不當(dāng)之處，請(qǐng)說明理由。

（5）判斷丙單位的做法是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。

答案分析：

1.通過上述5小題的問題，我們了解到高會(huì)考試的出題形式為：“判斷……是否存在不當(dāng)之處，并說明理由”、“判斷……是否存在不當(dāng)之處，對(duì)存在不當(dāng)之處的，說明理由”、本題考核的是第十章的知識(shí)點(diǎn)，這些問題都是需要依據(jù)教材理論對(duì)資料進(jìn)行分析、計(jì)算的。

2.聯(lián)系考點(diǎn)我們可以延伸一下：

（1）考核的是基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金管理、結(jié)余資金管理。這里需要分清結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的概念和區(qū)別，基本支出沒有結(jié)余，只有結(jié)轉(zhuǎn)。這個(gè)知識(shí)點(diǎn)屬于高頻考點(diǎn)，大家備考時(shí)要引起足夠的重視

（2）考核的是合同簽訂與備案。關(guān)于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對(duì)于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。

（3）考核的是中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評(píng)估、清查及登記。關(guān)于中央級(jí)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理的特殊規(guī)定，考試經(jīng)?？疾欤疑婕暗膬?nèi)容較多，大家在備考時(shí)一定要熟悉教材位置，考試時(shí)能夠快速定位，對(duì)教材做到了如指掌。對(duì)于行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)的評(píng)估、清查及登記，大家在備考時(shí)要掌握資產(chǎn)評(píng)估的情形，以及資產(chǎn)清查的情形，其涉及的內(nèi)容較多，大家在備考時(shí)一定要熟悉教材位置，考試時(shí)能夠快速定位，對(duì)教材做到了如指掌。

（4）考核的是績效目標(biāo)與績效指標(biāo)的設(shè)定。這部分內(nèi)容涉及的考點(diǎn)比較多，大家一定要對(duì)教材熟悉，考試時(shí)根據(jù)案例資料表述及時(shí)翻閱教材對(duì)應(yīng)的規(guī)定，以判斷表述是否恰當(dāng)。

（5）考核的是合同簽訂與備案、合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施。關(guān)于合同簽訂與備案，沒有難度，只要找準(zhǔn)教材位置，就能得分，所以對(duì)于教材內(nèi)容，我們要做到了如指掌。對(duì)于合同管理關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)及控制措施，要從合同訂立、合同履行、合同登記以及合同糾紛等進(jìn)行控制，大家在備考時(shí)要多下點(diǎn)功夫。