每周精選：高級會計(jì)師考試案例分析試題（六）

高級會計(jì)師考試題型全部為案例分析題，考試一共九道案例題，前七道為必答題，共計(jì)80分，后兩道為選做題，選擇自己擅長的一題作答，分值20分。高會考試，可以說是“得案例分析者得天下”，那么高會案例分析題到底該怎么做呢？必然少不了平時(shí)的練習(xí)，網(wǎng)校老師精心為大家整理了高級會計(jì)師考試案例分析試每周精心試題，供大家練習(xí)！

高級會計(jì)師考試案例分析試題（六）

甲公司為一家以復(fù)合材料研發(fā)、生產(chǎn)和銷售為主業(yè)的集團(tuán)企業(yè)，于2018年在上海證券交易所上市。2019年初，甲公司決定根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，并就此制定了2019年度內(nèi)部控制體系優(yōu)化實(shí)施方案。該方案部分要點(diǎn)如下：

整合職能部門。將公司的內(nèi)部控制部和風(fēng)險(xiǎn)管理部合并為風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)控部，從工作目標(biāo)、內(nèi)容、要求以及具體工作執(zhí)行的方法、程序等方面，對內(nèi)部控制建設(shè)和風(fēng)險(xiǎn)管理工作進(jìn)行整合。合并后的風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制部由總經(jīng)理直接領(lǐng)導(dǎo)。

【要求】根據(jù)資料說明內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系。

【正確答案】

（1）內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)管理的兩大工具，各自經(jīng)歷了理論體系的創(chuàng)新和實(shí)務(wù)操作的發(fā)展。內(nèi)部控制由傳統(tǒng)的內(nèi)部牽制制度逐步發(fā)展為以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制整合框架，風(fēng)險(xiǎn)管理也由分散的財(cái)務(wù)、經(jīng)營和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)管理逐步發(fā)展為整合風(fēng)險(xiǎn)管理。

（2）風(fēng)險(xiǎn)管理相對于內(nèi)部控制，在保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)方面，具有動態(tài)性、靈活性，通過對外部經(jīng)濟(jì)、技術(shù)等方面的風(fēng)險(xiǎn)分析，及時(shí)調(diào)整應(yīng)對策略，可以更好地應(yīng)對企業(yè)所面臨的不確定性。而將內(nèi)部控制內(nèi)嵌于企業(yè)流程之中，能夠更好地幫助企業(yè)防范已知風(fēng)險(xiǎn)。兩者在業(yè)務(wù)實(shí)踐中均不可或缺。

（3）內(nèi)部控制有效實(shí)施是風(fēng)險(xiǎn)管理“落地”的有力支撐，而風(fēng)險(xiǎn)管理的技術(shù)方法也拓展了內(nèi)部控制的外延和內(nèi)涵，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

甲公司是一家從事石油煉制、成品油及化工產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的大型國有控股上市公司，2023年1月甲公司管理層召開風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控專題教研活動，圍繞控制目標(biāo)、面臨風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對措施、監(jiān)督考核等方面開展討論。有關(guān)內(nèi)容摘錄如下：

【資料】（1）控制目標(biāo)。切實(shí)提升核心競爭力，加快實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展，全力打造世界一流能源化工企業(yè)，建立完善的指標(biāo)評價(jià)體系。2023年的目標(biāo)為利潤總額同比增長7％，增長率超過60％，凈資產(chǎn)收益率不低于9％，營業(yè)現(xiàn)金比率不低于10％，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入強(qiáng)度不低于4％，全員勞動生產(chǎn)比同比增加6％。

【要求】（1）根據(jù)資料（1），指出其中體現(xiàn)了企業(yè)內(nèi)部控制基本管理規(guī)范中的哪些內(nèi)部控制目標(biāo)。

【正確答案】提高經(jīng)營效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

【資料】（2）主要風(fēng)險(xiǎn)因素。

①宏觀因素。某些國家貿(mào)易摩擦?xí)r有發(fā)生，地緣政治風(fēng)險(xiǎn)高起，全球貨幣貶值仍在持續(xù)，經(jīng)濟(jì)下行風(fēng)險(xiǎn)加大。

②市場因素。國企原油價(jià)格波動大，預(yù)計(jì)維持中高運(yùn)行，國內(nèi)原油加工量進(jìn)入高峰期。大宗石化產(chǎn)品運(yùn)營過剩，成品油消費(fèi)區(qū)域退化，能源革命迅猛發(fā)展，新能源汽車市場滲透率加速發(fā)生，對傳統(tǒng)燃油車的替代效應(yīng)加速顯現(xiàn)。

③技術(shù)因素。一些關(guān)鍵技術(shù)和設(shè)備直接買進(jìn)代替自行研發(fā)，科研人員收入偏低，核心技術(shù)人才流失嚴(yán)重。

④運(yùn)營因素。受去年市場需求不足影響，化工產(chǎn)品庫存量較大，由于信用政策較為寬松，應(yīng)收賬款比例偏高，少數(shù)下屬企業(yè)出現(xiàn)虧損且虧損額較高，轉(zhuǎn)型困難。

【要求】（2）根據(jù)資料（2），逐項(xiàng)指出①～④項(xiàng)每個(gè)因素對甲公司可能產(chǎn)生的負(fù)面影響。

【正確答案】①可能導(dǎo)致企業(yè)整體性損失和戰(zhàn)略目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。

②可能導(dǎo)致企業(yè)成本增大，市場需求下降，銷售受到?jīng)_擊，產(chǎn)生市場風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。

③可能導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)能力下降，產(chǎn)生技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)的負(fù)面影響。

④可能導(dǎo)致銷售渠道壓力增大，產(chǎn)生運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)；庫存占用大量資金、壞賬的增加、產(chǎn)生財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；轉(zhuǎn)型困難可能導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈構(gòu)成和集中程度，產(chǎn)生產(chǎn)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。

【資料】（3）應(yīng)對措施。

①加強(qiáng)形勢研判，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)布局，加速發(fā)展新能源、新材料、新經(jīng)濟(jì)等。新興業(yè)務(wù)、新興投資項(xiàng)目不論金額大小由分管投資副總經(jīng)理審批后即可實(shí)施。

②增強(qiáng)全產(chǎn)業(yè)鏈優(yōu)化，合理匹配原油采購量和加工量，采用差異化采購策略，努力降低采購成本，緊貼市場優(yōu)化裝置和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，打造具有全球競爭力的產(chǎn)品，優(yōu)化營銷策略，提升服務(wù)質(zhì)量，擴(kuò)大資金貿(mào)易量。

③加大研發(fā)投入，集聚力量開展原創(chuàng)性、引領(lǐng)性科技攻關(guān)，打造原創(chuàng)技術(shù)發(fā)源地，實(shí)施高水平開放創(chuàng)新，提升科技成果和產(chǎn)業(yè)化水平，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)鏈創(chuàng)新，高效融合，堅(jiān)持人才強(qiáng)企工程，加快培育戰(zhàn)略人才，弘揚(yáng)科學(xué)家精神，激發(fā)創(chuàng)新活力，開展“我為企業(yè)獻(xiàn)一技”活動。鼓勵全員立足崗位，研發(fā)出經(jīng)典的高效發(fā)明，向全體員工隨時(shí)開放公司專利商業(yè)秘密等全部資料的查閱權(quán)限。

④加強(qiáng)資金收支管理，優(yōu)化資金運(yùn)作，配置策略，規(guī)模限額，使?fàn)I業(yè)現(xiàn)金比率更趨合理，加強(qiáng)應(yīng)收賬款管控，加大應(yīng)收賬款保理力度，以加快資金回流。簡化會計(jì)核算，對所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷，加強(qiáng)債務(wù)規(guī)模管控。持續(xù)優(yōu)化債務(wù)結(jié)構(gòu)，確保資產(chǎn)負(fù)債率穩(wěn)定在合理水平。

⑤加大虧損企業(yè)治理力度，完善分粘性動態(tài)清理制度和微利企業(yè)預(yù)防機(jī)制。分級分類落實(shí)管控措施，加快降低化工產(chǎn)品庫存，包括存量資產(chǎn)，提高資產(chǎn)使用率，加快低效無效資產(chǎn)剝離處理，提升資產(chǎn)創(chuàng)利能力和收益水平。

【要求】（3）根據(jù)資料（3），逐項(xiàng)判斷①～⑤項(xiàng)是否存在不當(dāng)之處，如存在，逐項(xiàng)說明理由。

【正確答案】

①存在不當(dāng)之處。

理由：新興業(yè)務(wù)、新興投資項(xiàng)目金額如果是重大的，對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行決策或擅自改變集體決策。

②不存在不當(dāng)之處。

③存在不當(dāng)之處。

理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立研究成果保護(hù)制度，加強(qiáng)對專利權(quán)、非專利技術(shù)、商業(yè)秘密及研發(fā)過程中形成的各類涉密圖紙、程序、資料的管理，嚴(yán)格按照制度規(guī)定借閱和使用。禁止無關(guān)人員接觸研究成果。

④存在不當(dāng)之處。

理由：甲公司簡化會計(jì)核算，對所有附追索權(quán)、不附追索權(quán)的應(yīng)收賬款均直接核銷的處理方法不正確。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)收款項(xiàng)壞賬的管理。應(yīng)收款項(xiàng)全部或部分無法收回的，應(yīng)當(dāng)查明原因，明確責(zé)任，并嚴(yán)格履行審批程序，按照國家統(tǒng)一的會計(jì)準(zhǔn)則制度進(jìn)行處理。同時(shí)通過建立風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以補(bǔ)償可能發(fā)生的損失。

⑤不存在不當(dāng)之處。

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