關于業(yè)務招待費的常見涉稅處理事項

業(yè)務招待費，一般是指企業(yè)在經(jīng)營管理過程中因為接待應酬而支付的各種費用，可在企業(yè)所得稅規(guī)定的扣除限額內(nèi)進行稅前扣除。今天，一起來看一下關于業(yè)務招待費的常見涉稅處理事項。

基本規(guī)定

1. 企業(yè)所得稅稅前扣除的標準

企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。

2. 銷售（營業(yè)）收入基數(shù)確定

企業(yè)在計算業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業(yè)）收入額應包括《實施條例》第二十五條規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。

3. 一般企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)

銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入，但是不包括各項營業(yè)外收入。

特殊規(guī)定

1. 企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關的業(yè)務招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關規(guī)定在稅前扣除。

2. 對從事股權投資業(yè)務的企業(yè)（包括集團公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務招待費扣除限額。

從事股權投資業(yè)務企業(yè)計算業(yè)務招待費扣除限額的計算基數(shù)：銷售（營業(yè)）收入=主營業(yè)務收入+其他業(yè)務收入+視同銷售收入+股息、紅利及股權轉(zhuǎn)讓收入，但是不包括各項營業(yè)外收入。

舉例說明

1. A企業(yè)今年實現(xiàn)銷售收入800萬元，業(yè)務招待費發(fā)生額為8萬元。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額：8×60%=4.8（萬元）；

按當年銷售（營業(yè)）收入的5‰計算的扣除限額=800×5‰=4（萬元）；

那么，A企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務招待費為4萬元。

2. B企業(yè)是一家專門從事股權投資業(yè)務的企業(yè)，2022年B企業(yè)因轉(zhuǎn)讓子公司甲公司股權取得股權轉(zhuǎn)讓收入5000萬元，從被投資企業(yè)乙公司、丙公司處取得股息、紅利500萬元，除此之外，再無其他收入。當年，甲公司共發(fā)生業(yè)務招待費80萬元。

按照發(fā)生額的60%計算的扣除限額：80×60%=48（萬元）；

按當年銷售（營業(yè)）收入的5‰計算的扣除限額=（5000+500）× 5‰=27.5（萬元）；

那么，B企業(yè)可在稅前扣除的業(yè)務招待費為27.5萬元。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（國務院令第512號）

2.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）

3.《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

4.《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）

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