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新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表又改了!動(dòng)了哪些內(nèi)容?

來源: 中國稅務(wù)報(bào) 編輯: 2015/04/16 17:18:48  字體:

在2014年企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表修訂過程中,工作組成員從申報(bào)表初稿制表到正式制表、編寫填報(bào)說明,經(jīng)過多輪工作,難免會(huì)出現(xiàn)部分填報(bào)口徑明顯筆誤、前后不一、考慮不周的地方。隨后,國家稅務(wù)總局所得稅司發(fā)出《關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑的通知》(稅總所便函〔2015〕21號(hào)),對(duì)新企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表部分填報(bào)口徑明確了若干修改意見,現(xiàn)解析如下。

對(duì)明顯筆誤的修改

1.刪除了《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”中的第三個(gè)計(jì)算公式“全年從業(yè)人數(shù)=月平均值×12”。因?yàn)閺臉I(yè)人數(shù)指標(biāo),本來就是按企業(yè)全年月平均值確定,無需乘以12.

2.表A105040填報(bào)說明之“二、表內(nèi)、表間關(guān)系”(一)第4行第12列、第5行第12列的原計(jì)算公式中,第4行第12列、第5行第12列皆誤為第3行第12列,修改為:第4行第12列=第4行第3-8-9-10列,第5行第12列=第5行第3-9-10列。

3.表A105050項(xiàng)目填報(bào)說明之3.第3行“二、職工福利費(fèi)支出”第4列“稅收金額”的填報(bào)漏列了比較項(xiàng)。沒有比較,怎知孰???因此,將按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%的孰小值填報(bào),修改為:按第1行第4列“工資薪金支出-稅收金額”×14%與本表第3行第1列的孰小值填報(bào)。

4.表A105081項(xiàng)目填報(bào)說明之“(二)列次填報(bào)”下,“除第17列外,其他列次有關(guān)固定資產(chǎn)原值、折舊額,均按稅收規(guī)定填寫”這句話中漏列了第19列。第17列、19列分別是本期和累計(jì)“正常折舊額”,均不可能按“稅收規(guī)定”的加速折舊政策填報(bào)。因此,在第17列后,增加第19列。

5.表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之17.第17列“合計(jì)”,修改為:第16列“合計(jì)”。因?yàn)楸鞟107011一共才16列。

6.由于表A108010中第3列為股息、紅利等權(quán)益性投資所得,因此,將原項(xiàng)目填報(bào)說明之2.中的第2列修改為第3列。

對(duì)前后不一的修改

1.表A105081項(xiàng)目填報(bào)說明之“(二)列次填報(bào)”4.(1)中,將“當(dāng)會(huì)計(jì)折舊額小于稅法加速折舊額時(shí)”里的“小于”修改為“大于”。因?yàn)楸鞟105081填報(bào)說明前已述及,加速折舊額小于會(huì)計(jì)處理折舊額(或正常折舊額)的月份、季度起,該項(xiàng)固定資產(chǎn)不再填寫本表。

2.表A106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.第二段中,原為:第2列第1行至第5行填報(bào)以前年度主表第23行(2013納稅年度前)或表A100000第19行(2014納稅年度后)“納稅調(diào)整后所得”的金額。上述“表A100000第19行”修改為:以前年度表A106000第2列第6行。因?yàn)楸鞟106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.的第一段已表明,表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”與當(dāng)年表A100000第19行的“納稅調(diào)整后所得”金額不一定相等。而表A106000第2列第6行的本年度“納稅調(diào)整后所得”在以后各年將逐年成為前一年度、前二年度、前三年度、前四年度、前五年度的“納稅調(diào)整后所得”,金額應(yīng)是不變的。

3.由于表A106000項(xiàng)目填報(bào)說明2.的第一段已說明第6行第2列的填報(bào)方法,因此,將表A106000表間關(guān)系(二)中“1.第6行第2列=表A100000第19行”,修改為:第6行第2列=表A100000第19-20-21行,且減至0止(當(dāng)表A100000第19行>0),或者第6行第2列=表A100000第19行(當(dāng)表A100000第19行<0)。

對(duì)考慮不周的修改

1.境外所得無論是稅前還是稅后的,只有計(jì)入利潤總額的才能從利潤總額中減除。因此,表A100000項(xiàng)目填報(bào)說明之14.第14行“境外所得”填報(bào)納稅人發(fā)生的分國(地區(qū))別取得的境外稅后所得計(jì)算利潤總額的金額,應(yīng)刪除“稅后”二字。

2.表A105110第22行“五、計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷所得或損失”的金額,是會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益的金額,嚴(yán)格來說,應(yīng)該用“計(jì)入當(dāng)期損益的搬遷收益或損失”的提法。該行反映的不是按稅法規(guī)定計(jì)算的搬遷所得或損失及在本年的稅務(wù)處理,反映這些內(nèi)容的是第1行至第21行。因此,對(duì)表A105110項(xiàng)目填報(bào)說明下的第一句話修改為:本表第1行“一、搬遷收入”至第21行“搬遷損失分期扣除”的金額。

3.依據(jù)公司法的規(guī)定,公司彌補(bǔ)虧損和提取公積金后所余稅后利潤,有限責(zé)任公司股東可以按照實(shí)繳的出資比例分取紅利,全體股東也可以約定不按照出資比例分取紅利;股份有限公司按照股東持有的股份比例分配,但股份有限公司章程規(guī)定不按持股比例分配的除外。表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之7.第6列“依決定歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額”原要求填報(bào)納稅人按照投資比例計(jì)算的歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額,與公司法的規(guī)定不完全相符。因此修改為:填報(bào)納稅人按照投資比例或者其他方法計(jì)算的,實(shí)際歸屬于本公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益金額。

4.甲企業(yè)投資200萬元于乙企業(yè),取得乙企業(yè)40%股權(quán),現(xiàn)對(duì)乙企業(yè)減資20%,從乙企業(yè)取得資產(chǎn)130萬元,依據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))的規(guī)定,首先應(yīng)確認(rèn)收回初始投資成本,為100萬元。表A107011第12列“收回初始投資成本”要求用表A107011第3列×第11列計(jì)算,而表A107011項(xiàng)目填報(bào)說明之12.第11列“減少投資比例”原要求填報(bào)納稅人撤回或減少的投資額占被投資企業(yè)的股權(quán)比例,如用這一填報(bào)要求去計(jì)算,甲企業(yè)因?qū)σ移髽I(yè)減資20%收回的初始投資成本僅為26萬元,與事實(shí)明顯不符。因此,稅總所便函〔2015〕21號(hào)文件對(duì)表A107011第11列“減少投資比例”的填報(bào)說明修改為:填報(bào)納稅人撤回或減少的投資額占投資方在被投資企業(yè)持有總投資比例,上例中即為50%。

其他修改

1.為了與《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))保持一致,經(jīng)商財(cái)政部同意,《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明之5.“104從業(yè)人數(shù)”,按企業(yè)全年季度平均值確定,具體計(jì)算公式如下:季度平均值=(季初值+季末值)÷2,全年季度平均值=全年各季度平均值(之和)÷4.財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件和《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類,2014年版)〉的公告》(國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào))《企業(yè)基礎(chǔ)信息表》填報(bào)說明均明確,資產(chǎn)總額指標(biāo)的計(jì)算,同從業(yè)人數(shù)指標(biāo)。

2.為加強(qiáng)企業(yè)職工薪酬的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅比對(duì)分析,職工薪酬項(xiàng)目不需納稅調(diào)整的企業(yè),也需填報(bào)表A105050。(來源:中國稅務(wù)報(bào)2015年4月10日B3版  作者:陳玉琢  何國民)

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