【案例資料】

商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應(yīng)商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結(jié)算返利，甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費(fèi)”的普通發(fā)票1.17萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計(jì)入“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”。

【稅收政策】

《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)】

企業(yè)虧大了！

甲公司錯(cuò)開發(fā)票繳錯(cuò)了稅，本應(yīng)該沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額卻錯(cuò)繳了營業(yè)稅！乙公司作為“銷售費(fèi)用——促銷費(fèi)”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調(diào)整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項(xiàng)稅額！

【具體實(shí)操處理注意事項(xiàng)】

先要搞清楚業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，到底是屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目還是營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應(yīng)該誰給誰開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進(jìn)行稅務(wù)處理才是最沒有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的！

（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時(shí)發(fā)生的返還費(fèi)用，將銷售額和返還費(fèi)用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費(fèi)用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

上述案例，應(yīng)由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項(xiàng)稅額0.17萬元。

商業(yè)企業(yè)甲公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：主營業(yè)務(wù)成本 10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700

若收到返利時(shí)，商品尚未售出，則沖減庫存商品，

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：庫存商品 10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1700

生產(chǎn)企業(yè)乙公司會(huì)計(jì)處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 -10000

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） -1700

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務(wù)業(yè)發(fā)票。

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