本期案例：

關(guān)于增值稅即征即退稅款用于向股東分紅如何繳稅的相關(guān)問(wèn)題

癥狀情況：A公司是一家從事計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)及相關(guān)技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)、計(jì)算機(jī)系統(tǒng)集成的設(shè)計(jì)、安裝、維護(hù)服務(wù)、教育管理咨詢服務(wù)等業(yè)務(wù)的軟件生產(chǎn)企業(yè)，被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品適用增值稅即征即退政策。

該公司自2017年開始取得增值稅即征即退稅款，2017-2020年累計(jì)取得增值稅即征即退稅款19,594,131.57元。每年收到的增值稅即征即退稅款一直放在公司賬戶里，沒(méi)有用在軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)方面，該公司將取得的增值稅即征即退稅款作為不征稅收入管理，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入中，每年企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減處理，打算到第六年仍未使用時(shí)，再進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

但檢查該公司賬戶銀行流水時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司于2020年度向投資方進(jìn)行了利潤(rùn)分紅（已經(jīng)繳納了預(yù)提稅）。對(duì)外支付分紅后，當(dāng)日賬戶余額少于前期所取得的增值稅即征即退稅款合計(jì)金額，證明使用了增值稅即征即退稅款。

診斷項(xiàng)目：A公司銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品取得的增值稅即征即退稅款被使用后，是否需要于使用當(dāng)年將取得的增值稅即征即退稅款進(jìn)行納稅調(diào)增處理？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。

第七條：收入總額中的下列收入為不征稅收入：（一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；（三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十六條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào)）第一條第二款規(guī)定，（二）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

因此，A公司銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品取得的增值稅即征即退稅款被用于向股東利潤(rùn)分紅，不屬于“專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)”，應(yīng)于使用當(dāng)年將取得的增值稅即征即退稅款進(jìn)行納稅調(diào)增處理。

軟件生產(chǎn)企業(yè)取得的增值稅即征即退稅款應(yīng)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，方可作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

更多推薦：

免費(fèi)資料 會(huì)計(jì)培訓(xùn) 財(cái)稅政策

2023年度企業(yè)所得稅匯算清繳重點(diǎn)政策變化

@小規(guī)模納稅人 手把手教您申報(bào)享受增值稅優(yōu)惠