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2016年12月3日大家期盼已久的《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》如期而至,該文件出臺(tái)對(duì)于規(guī)范納稅人增值稅會(huì)計(jì)處理,促進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)深入與落實(shí)具有重要的意義。
一、增值稅會(huì)計(jì)處理的脈絡(luò)回顧
我國(guó)現(xiàn)行的增值稅是在借鑒國(guó)外的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上。經(jīng)過(guò)不斷探索和改進(jìn)而逐步形成的。從增值稅的產(chǎn)生和發(fā)展來(lái)看,是建立在企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展到具有較高核算水準(zhǔn)的基礎(chǔ)上。早在1979年。國(guó)家稅務(wù)總局決定在部分 城市實(shí)行增值稅的試點(diǎn)。1984年,在總結(jié)試點(diǎn)城市經(jīng)驗(yàn)的 基礎(chǔ)上,國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了《中華人民共和國(guó)增值稅條例草案》,將機(jī)器機(jī)械、鋼材鋼坯、自行車、縫紉機(jī)、電風(fēng)扇及 其零配件等12類商品納入增值稅的范圍。對(duì)其它商品則征收產(chǎn)品稅。當(dāng)時(shí)對(duì)增值稅實(shí)行"扣額法"和"扣稅法"兩種計(jì)稅方法,稅率從6%至16%共5個(gè)檔次。以后又對(duì)增 值稅進(jìn)行了多次改革,征收范圍已擴(kuò)大到生產(chǎn)和進(jìn)口環(huán)節(jié)的絕大部分產(chǎn)品。
1994年進(jìn)行了全面的工商稅制改革,增值稅的征收范圍擴(kuò)大到工業(yè)、商業(yè)和進(jìn)口環(huán)節(jié)產(chǎn)品,以及加工、修理修配勞務(wù)。規(guī)定了價(jià)外計(jì)稅的辦法。以不含增值稅的價(jià)格為計(jì)稅價(jià)格,使成本、價(jià)格和利潤(rùn)均不含增值稅因素,能夠較真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。
2016年發(fā)布增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定發(fā)布,在應(yīng)交稅費(fèi)科目下核算將增值稅的明細(xì)科目由1個(gè)增加至10個(gè),在應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅下專欄→5個(gè)增加至10個(gè)。
二、財(cái)會(huì)22號(hào)文的適用范圍
針對(duì)全面營(yíng)改增而制定的,22號(hào)文件是對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理全面的梳理,不僅僅是一個(gè)打補(bǔ)丁的規(guī)定,因此不僅適用于營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人,也適用于增值稅的一般納稅人(原來(lái)的傳統(tǒng)的增值稅一般納稅人也應(yīng)參照該文件)及小規(guī)模納稅人。
三、主要變化
1.一般納稅人會(huì)計(jì)科目
(1)“應(yīng)交稅費(fèi)”下的二級(jí)科目:
(2)三級(jí)明細(xì)科目變化
除“營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額”改名為“銷項(xiàng)稅額抵減”外,其他沒(méi)發(fā)生變化。
2.小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)科目
小規(guī)模納稅人“應(yīng)交稅費(fèi)”下增加兩個(gè)二級(jí)科目,“轉(zhuǎn)賬金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”。
3.“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整;
由原來(lái)的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”轉(zhuǎn)變?yōu)?ldquo;稅金及附加”,很多人認(rèn)為因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”了,所以就取消了“營(yíng)業(yè)”,變成“稅金及附加”。因?yàn)槠髽I(yè)所繳納的稅金,如果按其性質(zhì)劃分,可以分為“營(yíng)業(yè)稅金”、“費(fèi)用性稅金”和“資本性稅金”,其中“營(yíng)業(yè)稅金”應(yīng)該在“營(yíng)業(yè)稅金及附加”核算,“費(fèi)用性稅金”應(yīng)該在管理費(fèi)用科目核算,“資本性稅金”計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本?,F(xiàn)在將“營(yíng)業(yè)稅金及附加”改為“稅金及附加”并不是因?yàn)?ldquo;營(yíng)改增”了,營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)了,不存在營(yíng)業(yè)稅而改了,而是說(shuō)將原來(lái)在管理費(fèi)用核算的房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅四個(gè)科目轉(zhuǎn)移到了“稅金及附加”科目中核算,也因此不僅僅是“營(yíng)業(yè)稅金”還包括了“費(fèi)用性稅金”。
4.簡(jiǎn)化了稅控專用設(shè)備及技術(shù)維護(hù)費(fèi)抵減增值稅的處理
該文件強(qiáng)調(diào)了不再使用“遞延收益”科目,一般納稅人相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理:借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)”,貸記“管理費(fèi)用”;小規(guī)模納稅人會(huì)計(jì)處理:借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”,貸記“管理費(fèi)用”。
5.明確了小微企業(yè)免征增值稅會(huì)計(jì)處理
小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí),應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時(shí),將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。小微企業(yè)取得收入時(shí),借記“銀行存款”等科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”,“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”符合免征增值稅條件時(shí),借記“應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅”,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”。
6.明確了應(yīng)交稅費(fèi)各明細(xì)科目在財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)
“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅額”等明細(xì)科目期末借方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示:“應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額應(yīng)根據(jù)情況,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示:“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下的“未交增值稅”、“簡(jiǎn)易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。
《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》你都了解多少了呢?每一個(gè)科目的規(guī)定都會(huì)影響到企業(yè)財(cái)務(wù)核算,稍有疏忽,就會(huì)釀下大錯(cuò),所以為了讓自己快速掌握的最新的實(shí)務(wù)技能,快來(lái)加入會(huì)計(jì)新銳實(shí)操訓(xùn)練營(yíng)吧,教你俘獲實(shí)務(wù)技能的新姿勢(shì)。
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