營改增后BT、BOT、PPP項目應(yīng)如何繳納增值稅

來源: 河南國稅編輯： 2017/02/20 15:15:35　　字體：大小

暫按以下要求辦理：

（一）BT是政府利用非政府資金來進行非經(jīng)營性基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項目的一種融資模式，指一個項目的運作通過項目公司總承包，融資、建設(shè)、驗收合格后移交給業(yè)主，業(yè)主向投資方支付項目總投資加上合理回報的過程。

目前，BT項目的推進模式主要有兩類，一是投資方參與建設(shè)，承擔項目的融資、投資和施工等職責，但不成立單獨的項目公司；二是投資方不參與建設(shè)，通常為單獨成立的項目公司，承擔項目的融資、投資等職責，并與施工方簽訂施工合同。

對于BT項目，如果合同中對工程投資金額和投資回報分別進行明確約定的，投資方和業(yè)主方共同確認的工程投資金額由投資方按照“建筑業(yè)”計算繳納增值稅，取得的回報收入按照“利息收入”繳納增值稅。如果合同中對工程投資金額和投資回報沒有分別進行明確約定的，投資方取得的全部收入按照“建筑業(yè)”繳納增值稅。

（二）BOT是指政府部門就某個基礎(chǔ)設(shè)施項目與私人企業(yè)（項目公司）簽訂特許權(quán)協(xié)議，授予簽約方的私人企業(yè)（項目公司）來承擔該項目的投資、融資、建設(shè)和維護，在協(xié)議規(guī)定的特許期限內(nèi)，許可其融資建設(shè)和經(jīng)營特定的公用基礎(chǔ)設(shè)施，并準許其通過向用戶收取費用或出售產(chǎn)品以清償貸款，回收投資并賺取利潤。政府對這一基礎(chǔ)設(shè)施有監(jiān)督權(quán)、調(diào)控權(quán)，特許期滿，簽約方的私人企業(yè)將該基礎(chǔ)設(shè)施無償或有償移交給政府部門。

納稅人投資B0T項目，以項目建成后實際運營中取得的全部價款和價外費用，根據(jù)實際提供的服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

（三）PPP模式，從廣義看是政府與社會資本合作，讓非公共部門所掌握的資源參與提供公共產(chǎn)品和服務(wù)的一種項目融資模式。從狹義看，與BOT相比，政府對項目中后期建設(shè)管理運營過程參與更深。

BT、BOT、PPP項目建成以后，納稅人為項目資產(chǎn)提供管理和維護等服務(wù)取得的全部價款和價外費用，分別準確核算各服務(wù)項目收入的，按照各服務(wù)項目所對應(yīng)的征收率或者稅率計算繳納增值稅。納稅人未分別準確核算各服務(wù)項目收入的，一律從高適用征收率或者稅率。

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