【案例重點內容】

納稅人簽署人防商鋪40年使用權轉讓合同，一審以財產(chǎn)租賃行為論處、且使用法律錯誤；二審認為其合同不符合租賃特征，重新認定為財產(chǎn)轉讓合同：鄭州人和新天地投資管理有限公司與鄭州市二七區(qū)國家稅務局稅收管理糾紛一案行政判決書。

人和公司系鄭州火車站前大同路、福壽路、喬家門地下人防工程的投資開發(fā)人，該人防工程的產(chǎn)權屬于國家。人和公司于2008年12月28日開始營業(yè)，當年與租賃戶簽訂603份名為商鋪經(jīng)營使用權轉讓合同，并一次性收取了租金，在繳納稅款時，人和公司當時按照不動產(chǎn)銷售這一稅目繳納所得稅，在2009年1月一次性繳納企業(yè)所得稅1.93億元。后人和公司提出退稅申請，認為應當按照租金收入進行繳稅，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定的收入與費用配比。

原則，出租人可以對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。

2012年12月7日，二七區(qū)國稅局作出答復，認為人和公司的退稅申請的依據(jù)是《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函（2010）79號），該函發(fā)布和執(zhí)行于2010年2月22日，根據(jù)《中華人民共和國立法法》第八十四條的規(guī)定，法律不溯及既往。人和公司的納稅行為發(fā)生于2009年1月，企業(yè)在該函發(fā)布前所發(fā)生的涉稅事項和行為應按照當時的稅收法律、法規(guī)執(zhí)行，故答復：人和公司申請的退稅事項不符合稅收政策規(guī)定。

最終人和公司訴至法院，涉案603份商鋪經(jīng)營使用權轉讓合同的合同主體甲方是投資人、出讓人：人和公司，乙方是商鋪經(jīng)營使用權的受讓人；合同的名稱是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經(jīng)營使用權轉讓合同；

合同內容(略）：

二審認為：

（一）關于涉案合同性質認定問題。

認定涉案合同性質要從合同的形式、內容、當事人意思表示等多方面綜合考量。涉案合同的名稱是鄭州地一大道（人和新天地）商鋪經(jīng)營使用權轉讓合同；涉案合同轉讓的標的是40年商鋪的經(jīng)營使用權，而不是商鋪，該權利是一種復合型的財產(chǎn)權利，其不僅僅是40年商鋪的使用權，更重要的是在鄭州地一大道這個商場內40年商鋪的經(jīng)營權，并且該財產(chǎn)權利是人和公司投資建設國家人防工程置換所得，并非是租賃取得，政府允許其出租或轉讓；合同約定了商鋪經(jīng)營使用權轉讓金總額，這是合同價款；合同價款的支付方式是首付轉讓款總額30%，剩余部分可以向銀行按揭貸款；合同還約定了受讓人對商鋪經(jīng)營使用權的處分權，在使用期內可以轉讓或出租等等。

從合同雙方約定的合同名稱、合同價款、付款方式、權利期限、權利處分方式以及有關經(jīng)營權的內容來看，屬于財產(chǎn)權利讓渡合同【注：法務事項】。

《中華人民共和國合同法》第二百一十三條、第二百一十四條規(guī)定，租賃合同內容包括租賃物的名稱、用途、租賃期限、租金及其支付期限和方式、租賃物的維修等條款，租賃期限不得超過二十年等等，涉案合同沒有約定租賃物的名稱、租賃期限、租金及其支付期限和方式等內容，轉讓的權利期限還超過二十年，這些均不符合法律規(guī)定的租賃合同特征。應當認定涉案合同性質為財產(chǎn)轉讓合同。

（二）關于適用法律問題。

如果涉案合同是租賃合同，人和公司依據(jù)合同取得的收入是租金收入，當年所得稅的繳納就應當適用《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第九條、第十九條、《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函（2010）79號）第一條的規(guī)定。本案中，二七區(qū)國稅局在答復人和公司請求事項時，在沒有對涉案合同性質進行認定的情況下，就認定人和公司申請事項所依據(jù)的法律規(guī)定沒有溯及力，作出人和公司申請的退稅事項不符合稅收政策規(guī)定的答復。該答復認定事實不清，適用法律錯誤，應予撤銷。二七區(qū)國稅局應當在查清事實的基礎上正確適用法律重新作出答復。

綜上所述，原判認定事實清楚，程序合法，對涉案合同性質認定有誤，予以糾正，但是判決結果正確，應予維持。依照《中華人民共和國行政訴訟法》第六十一條第（一）項之規(guī)定，判決如下：

駁回鄭州市二七區(qū)國家稅務局上訴，維持鄭州市中級人民法院作出的（2013）鄭行初字第98號行政判決的判決結果。

二審訴訟費50元，由上訴人鄭州市二七區(qū)國家稅務局承擔。

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