自從2016年5月1日起，在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（以下稱營(yíng)改增）試點(diǎn)，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等全部營(yíng)業(yè)稅納稅人，納入試點(diǎn)范圍，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值稅。營(yíng)改增之后企業(yè)的許多涉稅賬務(wù)處理都發(fā)生了變化。今天正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校-開(kāi)放課堂就為大家整理了一些關(guān)于日常費(fèi)用營(yíng)改增后的賬務(wù)處理，一起來(lái)看下吧！

一、營(yíng)改增以后的各種項(xiàng)目及稅率：

第十五條 增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除本條第（二）項(xiàng)、第（三）項(xiàng)、第（四）項(xiàng)規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%。

（三）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。售后回租，5月以后，利息不能抵扣

（四）境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。具體范圍由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另行規(guī)定。 

第十六條 增值稅征收率為3%（小規(guī)模納稅人），財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法,按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

公路經(jīng)營(yíng)企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，減按3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

試點(diǎn)前開(kāi)工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的高速公路。

小規(guī)模納稅人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)人出租住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

其他個(gè)人出租其取得的不動(dòng)產(chǎn)（不含住房），應(yīng)按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

個(gè)人出租住房，應(yīng)按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額。

一般納稅人，取得增值稅專用發(fā)票，才能抵扣

日常費(fèi)用不能抵扣的項(xiàng)目：

購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不能抵扣項(xiàng)目，取得了增值稅專用發(fā)票的，先抵扣再轉(zhuǎn)出。

二、招待餐費(fèi)報(bào)銷

公司及公司員工外出吃飯的費(fèi)用，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，一般對(duì)方開(kāi)普通發(fā)票過(guò)來(lái)。

規(guī)模大一點(diǎn)的，管理比較規(guī)范的公司，餐費(fèi)報(bào)銷，除了發(fā)票以外，還需要業(yè)務(wù)費(fèi)用申請(qǐng)單，先審批業(yè)務(wù)費(fèi)用申請(qǐng)單后，再進(jìn)行餐飲招待，再進(jìn)行報(bào)銷簽字，出納付款，經(jīng)辦人同時(shí)簽字

餐費(fèi)一般入“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”明細(xì)科目。要看部門(mén)，如果是管理部門(mén)（財(cái)務(wù)部、人力資源、行政、物流、采購(gòu)等），放入“管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”；如果是銷售部門(mén)（銷售部），放入“銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”

如果是生產(chǎn)相關(guān)部門(mén)，放入“制造費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)”在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)候

分錄：

借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

       銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

       制造費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

三、差旅費(fèi)報(bào)銷

公司員工出差相關(guān)費(fèi)用，一般有差旅發(fā)票，包括火車票、住宿發(fā)票、餐飲發(fā)票等；大企業(yè)，一般會(huì)有專門(mén)的差旅申請(qǐng)單，還有專門(mén)的差旅申請(qǐng)審批流程，先申請(qǐng)審批了，再進(jìn)行差旅，然后再報(bào)銷付款

一般差旅會(huì)先借款，會(huì)計(jì)憑借蓋有現(xiàn)金付訖的暫支憑證做分錄

借：其他應(yīng)收款-個(gè)人

       貸：現(xiàn)金

1）差旅回來(lái)，進(jìn)行報(bào)銷，餐飲發(fā)票不能抵扣。

2）住宿發(fā)票是可以開(kāi)具專用發(fā)票的，可以抵扣的，如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人開(kāi)具的是3%的發(fā)票（稅務(wù)局代開(kāi)可抵扣），如果對(duì)方是一般納稅人，開(kāi)具的是6%的專用發(fā)票。

3）取得注明旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，可以抵扣

具體公式：航空旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=（票價(jià)+燃油附加費(fèi)）/（1+9%）*9%

4）取得注明旅客身份信息的鐵路車票，可以抵扣

具體公式：鐵路旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅=票面金額/（1+9%）*9%

5）取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，可以抵扣

具體公式：公路、水路等其他旅客運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=票面金額/（1+3%）*3%

差旅過(guò)程中的餐飲，一般不能作為差旅費(fèi)用處理，一般做福利費(fèi)或是業(yè)務(wù)招待費(fèi)處理。如果是午餐，不是接待客戶的，就是福利費(fèi)，如果是接待客戶的，那就是業(yè)務(wù)招待費(fèi)

報(bào)銷時(shí)候，有發(fā)票、差旅申請(qǐng)、差旅報(bào)銷單等

借：管理費(fèi)用/銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)

       -業(yè)務(wù)招待費(fèi)/福利費(fèi)   

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）     

       貸：其他應(yīng)收款-個(gè)人

              現(xiàn)金（差額）

例：公司銷售業(yè)務(wù)員甲要差旅，提前寫(xiě)了差旅申請(qǐng)，經(jīng)過(guò)公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，可以差旅。需要預(yù)借2000元差旅費(fèi)，填寫(xiě)差旅暫支單，經(jīng)過(guò)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)部、公司領(lǐng)導(dǎo)審批后，進(jìn)行借款。出納將款項(xiàng)付出，雙方簽字后轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)

借：其他應(yīng)收款-業(yè)務(wù)員甲   2000

       貸：現(xiàn)金  2000

例：業(yè)務(wù)員甲差旅回來(lái)，進(jìn)行報(bào)銷，差旅過(guò)程中乘坐火車拿到兩張火車票合計(jì)金額200元；住宿住了一天，拿到住宿費(fèi)發(fā)票600元（價(jià)稅合計(jì)），住宿費(fèi)發(fā)票對(duì)方開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣6%的稅額；差旅過(guò)程中還招待了客戶，發(fā)生了1000元的業(yè)務(wù)招待費(fèi)餐費(fèi)

報(bào)銷附件：報(bào)銷單、火車票兩張、住宿費(fèi)發(fā)票一張和住宿清單、餐費(fèi)發(fā)票一張經(jīng)過(guò)報(bào)銷審批流程后，出納進(jìn)行了收付款了。

會(huì)計(jì)進(jìn)行處理如下

借：銷售費(fèi)用-差旅費(fèi)   200/1.09+600/1.06=749.52

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）200/1.09*0.09+600/1.06*0.06=50.48

       銷售費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)-餐費(fèi) 1000

       現(xiàn)金  2000-749.52-50.48-1000=200

       貸：其他應(yīng)收款-業(yè)務(wù)員甲  2000

四、體檢費(fèi)報(bào)銷

體檢費(fèi)屬于福利費(fèi)，一般是醫(yī)院開(kāi)過(guò)來(lái)的，一般是行政事業(yè)單位收據(jù)

按照發(fā)生的部門(mén)分別進(jìn)入福利費(fèi)明細(xì)科目

附件：體檢的行政事業(yè)單位收據(jù)、各部門(mén)分?jǐn)偙?/p>

分錄

借：管理費(fèi)用-福利費(fèi)

       銷售費(fèi)用-福利費(fèi)

       制造費(fèi)用-福利費(fèi)

       貸：銀行存款/現(xiàn)金

五、醫(yī)藥費(fèi)報(bào)銷

醫(yī)藥費(fèi)，一般是個(gè)人去辦理的，取得的也是行政事業(yè)收據(jù)，做的科目也是“福利費(fèi)”明細(xì)科目

主要看這個(gè)人是哪個(gè)部門(mén)的

六、培訓(xùn)費(fèi)報(bào)銷

培訓(xùn)費(fèi)一般對(duì)方會(huì)開(kāi)具培訓(xùn)費(fèi)增值稅專用發(fā)票過(guò)來(lái)，如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，是3%的稅率，如果對(duì)方是一般納稅人，是6%的稅率；

規(guī)模大一點(diǎn)的公司，培訓(xùn)費(fèi)發(fā)生之前，是需要通過(guò)申請(qǐng)審批程序的

報(bào)銷時(shí)候，有培訓(xùn)的報(bào)銷單、發(fā)票、培訓(xùn)的流程說(shuō)明和合同、相關(guān)的審批文件

也是看哪個(gè)部門(mén)發(fā)生的培訓(xùn)，就計(jì)入哪個(gè)科目里面

分錄

借：管理費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)

       銷售費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)

       制造費(fèi)用-培訓(xùn)費(fèi)

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：銀行存款

七、廣告費(fèi)報(bào)銷

廣告費(fèi)，一般由銷售部門(mén)發(fā)生 廣告費(fèi)一般稅率6%

廣告費(fèi)一般金額比較大，需要簽訂合同

附件：廣告費(fèi)發(fā)票、合同復(fù)印件

借：銷售費(fèi)用-廣告費(fèi)

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

八、辦公用品報(bào)銷

辦公用品一般也可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票過(guò)來(lái)，稅率是17%。如果對(duì)方是小規(guī)模納稅人，稅率是3%。

辦公用品需要有辦公用品明細(xì)清單，如果沒(méi)有，有一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

另外，辦公用品發(fā)票和清單要注意一定的合理性，不可能一次性買10萬(wàn)元的A4紙，如果A4紙50元錢一包，需要1000包；如果公司平時(shí)1個(gè)月就用1-2包紙，那這個(gè)肯定是有問(wèn)題的。

辦公用品報(bào)銷，要看哪個(gè)部門(mén)需求的，就掛到哪個(gè)部門(mén)上面；在辦公用品采購(gòu)之前，規(guī)模比較大的公司有辦公用品申請(qǐng)單，經(jīng)過(guò)審批以后再去購(gòu)買辦公用品

辦公用品報(bào)銷，后面要附辦公用品發(fā)票、清單、采購(gòu)申請(qǐng)單

報(bào)銷付款后，轉(zhuǎn)會(huì)計(jì)處理：

借：管理費(fèi)用-辦公費(fèi) 

       銷售費(fèi)用-辦公費(fèi)

       制造費(fèi)用-辦公費(fèi)

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：現(xiàn)金/銀行存款

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