會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

近日，國(guó)務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員養(yǎng)老保險(xiǎn)制度改革的決定》。該決定從2014年10月1日實(shí)施。這意味著我國(guó)多年來的雙軌制養(yǎng)老制度被取消，機(jī)關(guān)事業(yè)單位工作人員同企業(yè)職工一樣實(shí)行繳費(fèi)養(yǎng)老制度。為此，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員必須不折不扣地做好此項(xiàng)核算工作，全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地反映養(yǎng)老保險(xiǎn)金的計(jì)提、代扣代繳和繳付等情況，保護(hù)單位及其工作人員養(yǎng)老資金的安全。

行政單位養(yǎng)老保險(xiǎn)金核算

行政單位會(huì)計(jì)應(yīng)在應(yīng)付職工薪酬總賬科目下設(shè)置社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和職業(yè)年金明細(xì)科目，用以記錄和反映單位部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金的計(jì)提和繳付情況。在其他應(yīng)付款總賬科目下設(shè)置代扣個(gè)人養(yǎng)老金和代扣個(gè)人職業(yè)年金明細(xì)科目，用以記錄和反映工作人員個(gè)人部分養(yǎng)老金、職業(yè)年金的代扣和繳付等情況。

行政單位從職工工資中代扣個(gè)人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）科目，貸記其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金、個(gè)人部分職業(yè)年金科目。行政單位分配（計(jì)提）工作人員工資時(shí)，借記經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——工資科目，貸記應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）科目。行政單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付養(yǎng)老金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金科目，貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

行政單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付職業(yè)年金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人職業(yè)年金科目，貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

例1：某行政單位屬于國(guó)庫(kù)集中收付管理單位。2015年2月采取財(cái)政直接支付方式支付工作人員工資。

該單位收到財(cái)政部門轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”及工資結(jié)算憑證載明：本月應(yīng)付工資24.6萬元，代扣個(gè)人養(yǎng)老金1.968萬元，代扣個(gè)人職業(yè)年金0.984萬元，實(shí)付工資21.648萬元；單位為工作人員繳付養(yǎng)老金6.888萬元，其中單位部分養(yǎng)老金4.92萬元、個(gè)人部分養(yǎng)老金1.968萬元；單位為工作人員繳付職業(yè)年金2.952萬元，其中單位部分職業(yè)年金1.968萬元、個(gè)人部分職業(yè)年金0.984萬元。

要求：編制行政單位相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元，下同）。

行政單位根據(jù)“財(cái)政直接支付入賬通知書”支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）21.648

    貸：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費(fèi)21.648

從職工工資中代扣個(gè)人部分養(yǎng)老金和個(gè)人部分職業(yè)年金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）2.952

    貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金1.968

        ——個(gè)人部分職業(yè)年金0.984

        行政單位分配（計(jì)提）工作人員工資時(shí)：

借：經(jīng)費(fèi)支出——基本支出——工資24.6

    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）24.6

行政單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付養(yǎng)老金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)4.92

    其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金1.968

    貸：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費(fèi)6.888

行政單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付職業(yè)年金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金1.968

    其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人職業(yè)年金0.984

    貸：財(cái)政撥款收入——基本支出撥款——人員經(jīng)費(fèi)2.952

事業(yè)單位養(yǎng)老保險(xiǎn)金核算

事業(yè)單位養(yǎng)老金的核算方法和與使用的會(huì)計(jì)科目與行政單位基本相同，只有支出列支的科目不同。行政單位發(fā)生的支出在經(jīng)費(fèi)支出科目列支，事業(yè)單位發(fā)生的支出則在事業(yè)支出或經(jīng)營(yíng)支出科目列支。

事業(yè)單位從職工工資中代扣個(gè)人部分養(yǎng)老金和職業(yè)年金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）科目，貸記其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金、個(gè)人部分職業(yè)年金科目；事業(yè)單位分配（計(jì)提）工作人員工資時(shí)，借記事業(yè)支出——基本支出——工資或經(jīng)營(yíng)支出——工資科目，貸記應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）科目。

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付養(yǎng)老金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金科目，貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。事業(yè)單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付職業(yè)年金時(shí)，借記應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金、其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人職業(yè)年金科目，貸記財(cái)政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目。

例2：某事業(yè)單位屬于國(guó)庫(kù)集中收付管理單位。2015年3月采取財(cái)政授權(quán)支付方式支付工作人員工資。付款憑證和工資結(jié)算憑證表明：本月應(yīng)付工資50萬元（其中，從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人員工資20萬元），代扣個(gè)人養(yǎng)老金4萬元，代扣個(gè)人職業(yè)年金2萬元，實(shí)發(fā)工資44萬元（其中，從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的人員工資17.6萬元）；單位為工作人員繳付養(yǎng)老金14萬元，其中單位部分養(yǎng)老金10萬元、個(gè)人部分養(yǎng)老金4萬元；單位為工作人員繳付職業(yè)年金6萬元，其中單位部分職業(yè)年金4萬元、個(gè)人部分職業(yè)年金2萬元。

要求：編制該事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)分錄（單位：萬元，下同）。

事業(yè)單位根據(jù)授權(quán)支付憑證支付工資時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）44

    貸：零余額賬戶用款額度44

從職工工資中代扣個(gè)人部分養(yǎng)老金和個(gè)人部分職業(yè)年金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）6

    貸：其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金4

        ——個(gè)人部分職業(yè)年金2

事業(yè)單位分配（計(jì)提）工作人員工資時(shí)：

借：事業(yè)支出——基本支出——工資26.4

    經(jīng)營(yíng)支出——基本支出——工資17.6

    貸：應(yīng)付職工薪酬——工資（離退休費(fèi)）44

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付養(yǎng)老金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)10

    其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人養(yǎng)老金4

    貸：零余額賬戶用款額度14

事業(yè)單位為工作人員按月向社保機(jī)構(gòu)繳付職業(yè)年金時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——職業(yè)年金4

    其他應(yīng)付款——代扣個(gè)人職業(yè)年金2

    貸：零余額賬戶用款額度6