跨年發(fā)票可否在所得稅前扣除

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2016/11/18 14:29:11　　字體：大小

編者按：跨年的發(fā)票能否在所得稅前扣除，牽涉到兩個(gè)層面的問題：第一個(gè)層面是會(huì)計(jì)處理，第二個(gè)層面是涉稅處理。根據(jù)國稅總局的公告精神，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時(shí)限不能太長。

跨年的費(fèi)用發(fā)票能否所得稅前扣除，估計(jì)許多會(huì)計(jì)人員都有此疑問。在實(shí)際工作中，我就分別聽到過不同地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)給出了以下三種回復(fù)：

（1）絕對不行；

（2）每年3月或1月底前報(bào)銷上年發(fā)票可以；

（3）每年1月底前報(bào)銷上年12月份的發(fā)票可以。

到底哪個(gè)回復(fù)更靠譜，會(huì)計(jì)人員恐怕要與自己的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通才能確定。不過，上述三個(gè)回復(fù)有一個(gè)共同點(diǎn)，均認(rèn)為時(shí)間久遠(yuǎn)的跨年發(fā)票不能在所得稅前扣除。

會(huì)計(jì)人員有此疑問，也說明在會(huì)計(jì)人員的潛意識(shí)里費(fèi)用是不能跨年的，這是配比原則與權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的基本要求。但實(shí)際情況不容否定，費(fèi)用發(fā)票跨年度報(bào)銷是客觀存在的。譬如，員工12月份出差，次年1月才返回，自然有部分費(fèi)用會(huì)跨年；再如，對方在上年度已經(jīng)開具了發(fā)票，由于款項(xiàng)未全額支付等原因而拖延至次年才給發(fā)票。

費(fèi)用發(fā)票跨年?duì)可娴絻蓚€(gè)層面的問題：第一個(gè)層面是會(huì)計(jì)處理，第二個(gè)層面是涉稅處理。

1、會(huì)計(jì)處理

一般情況下，會(huì)計(jì)處理體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如2015年取得的發(fā)票，如果列支2016年的費(fèi)用是不允許的。但有例外，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，如果2016年真的發(fā)現(xiàn)2015年未入賬的費(fèi)用，可以作為前期差錯(cuò)處理；如果金額小，可以直接計(jì)入2016年當(dāng)年的費(fèi)用，但如果金額大的話就要通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行核算。

可見在會(huì)計(jì)處理上，看重實(shí)質(zhì)，只要費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，是可以報(bào)銷入賬的。

2、涉稅處理

問題的關(guān)鍵在于，跨年的費(fèi)用發(fā)票入賬后（無論是記作本年費(fèi)用，還是記作以前年度損益調(diào)整），稅務(wù)是否認(rèn)可其在所得稅前扣除。國家稅務(wù)總局2011年第34號(hào)公告和2012年第15號(hào)公告對此作了解答，解決了納稅人跨年度取得發(fā)票的稅前扣除問題。公告的主要精神是：

所得稅預(yù)繳時(shí)可暫按賬面發(fā)生金額核算，匯算清繳時(shí)按稅法規(guī)定處理，避免了退稅的繁瑣手續(xù)。

逾期取得的票據(jù)等有效憑證，在做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，可追溯在成本、費(fèi)用發(fā)生年度稅前扣除，即企業(yè)應(yīng)先行調(diào)增成本、費(fèi)用發(fā)生所屬年度的應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際收到發(fā)票等合法憑據(jù)的月份或年度，再調(diào)減原扣除項(xiàng)目所屬年度的應(yīng)納稅所得額。

在費(fèi)用支出等扣除項(xiàng)目發(fā)生的所屬年度造成的多繳稅款，可在收到發(fā)票的年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中申請抵繳，抵繳不足的在以后年度遞延抵繳。

申請抵繳或是要求稅務(wù)機(jī)關(guān)退還稅款，時(shí)限不得超過3年。

綜上，可以提煉出簡單易懂的規(guī)則：費(fèi)用真實(shí)發(fā)生，跨年也可入賬，申報(bào)可以抵扣，時(shí)限不能太長。

3、財(cái)務(wù)部門如何應(yīng)對

為了減少不必要的麻煩，企業(yè)應(yīng)盡量避免發(fā)票跨年入賬。對財(cái)務(wù)部門而言，應(yīng)做到以下幾點(diǎn)：

向全體員工宣貫發(fā)生費(fèi)用后即時(shí)報(bào)銷；

要求公司供應(yīng)商、服務(wù)商及時(shí)開票；

費(fèi)用真實(shí)發(fā)生了，即便發(fā)票尚未取得，先做賬；

匯算清繳時(shí)，真實(shí)費(fèi)用尚未取得發(fā)票的，納稅調(diào)整；

以后年度獲得發(fā)票的，及時(shí)向稅務(wù)說明，申請抵繳或退稅。（作者：袁國輝經(jīng)授權(quán)，尊重原創(chuàng)，來源：指尖上的會(huì)計(jì)）

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