你知道境外企業(yè)來境內(nèi)和境內(nèi)企業(yè)“走出去”發(fā)生承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)活動是否需要申報和納稅嗎？下面，以《中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》為例，一起來看看常設(shè)機構(gòu)政策知識吧！

我國對外所簽協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定與中新協(xié)定條款規(guī)定內(nèi)容一致的，中新協(xié)定條文解釋規(guī)定同樣適用于其他協(xié)定相同條款的解釋及執(zhí)行。

常設(shè)機構(gòu)是什么？

“常設(shè)機構(gòu)”是指企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所。常設(shè)機構(gòu)的概念主要用于確定締約國一方對締約國另一方企業(yè)利潤的征稅權(quán)。

常設(shè)機構(gòu)通常有哪些？

中新協(xié)定中列舉和規(guī)定的“常設(shè)機構(gòu)”包括：

（一）管理場所；

（二）分支機構(gòu)；

（三）辦事處；

（四）工廠；

（五）作業(yè)場所；

（六）礦場、油井或氣井、采石場或者其他開采自然資源的場所。

（七）建筑工地，建筑、裝配或安裝工程，或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動，但僅以該工地、工程或活動連續(xù)六個月以上的為限；

（八）企業(yè)通過雇員或雇傭的其他人員在締約國一方提供的勞務(wù)活動，包括咨詢勞務(wù)活動，但僅以該性質(zhì)的活動（為同一項目或相關(guān)聯(lián)的項目）在任何十二個月中連續(xù)或累計超過一百八十三天以上為限。

（九）當一個人（除適用下述注意點1規(guī)定的獨立代理人以外）在締約國一方代表締約國另一方的企業(yè)進行活動，有權(quán)并經(jīng)常行使這種權(quán)力以該企業(yè)的名義簽訂合同，這個人（下述注意點2中重點提及）為該企業(yè)進行的任何活動，應(yīng)認為該企業(yè)在首先提及的締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。

注意點1   

締約國一方企業(yè)僅通過按常規(guī)經(jīng)營本身業(yè)務(wù)的經(jīng)紀人、一般傭金代理人或者任何其他獨立代理人在締約國另一方進行營業(yè)，不應(yīng)認為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)。但如果這個代理人的活動全部或幾乎全部代表該企業(yè)，并且該代理人和該企業(yè)之間商業(yè)和財務(wù)關(guān)系的條件不同于獨立企業(yè)之間關(guān)系的條件，不應(yīng)認為是前述所指的獨立代理人。

注意點2  

這個人通過固定營業(yè)場所進行的活動屬于特殊情形，不應(yīng)認為該固定營業(yè)場所是常設(shè)機構(gòu)。

其中，特殊情形本身也不屬于常設(shè)機構(gòu)，主要有6種，包括：

（一）專為儲存、陳列或者交付本企業(yè)貨物或者商品的目的而使用的設(shè)施；

（二）專為儲存、陳列或者交付的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

（三）專為另一企業(yè)加工的目的而保存本企業(yè)貨物或者商品的庫存；

（四）專為本企業(yè)采購貨物或者商品，或者搜集情報的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

（五）專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動的目的所設(shè)的固定營業(yè)場所；

（六）專為本款第（一）項至第（五）項活動的結(jié)合所設(shè)的固定營業(yè)場所，如果由于這種結(jié)合使該固定營業(yè)場所的全部活動屬于準備性質(zhì)或輔助性質(zhì)。

母子公司之間的控制關(guān)系
會使一方構(gòu)成另一方常設(shè)機構(gòu)嗎？

締約國一方居民公司，控制或被控制于締約國另一方居民公司或者在該締約國另一方進行營業(yè)的公司（不論是否通過常設(shè)機構(gòu)），此項事實不能據(jù)以使任何一方公司構(gòu)成另一方公司的常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)對締約國雙方所得征稅權(quán)的
主要影響有哪些？

（一）關(guān)于營業(yè)利潤：締約國一方企業(yè)的利潤應(yīng)僅在該締約國征稅，但該企業(yè)通過設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)的除外。如果該企業(yè)通過設(shè)在該締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)在該締約國另一方進行營業(yè)，其利潤可以在該締約國另一方征稅，但應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的利潤為限。

（二）關(guān)于股息：若股息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機構(gòu)，或者通過固定基地從事獨立個人勞務(wù)，且支付股息的股份構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機構(gòu)或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將股息并入常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。

（三）關(guān)于利息：若利息受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機構(gòu)，或者通過固定基地從事獨立個人勞務(wù)，且支付利息的債權(quán)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該機構(gòu)或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將利息并入常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。

如果支付利息的人為該締約國居民，應(yīng)認為該利息發(fā)生在該締約國。然而，當支付利息的人不論是否為締約國一方居民，在締約國一方設(shè)有常設(shè)機構(gòu)或者固定基地，支付該利息的債務(wù)與該常設(shè)機構(gòu)或者固定基地有聯(lián)系，并由其負擔利息，上述利息應(yīng)認為發(fā)生于該常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在締約國

（四）關(guān)于特許權(quán)使用費：若特許權(quán)使用費的受益所有人是締約國一方居民，在締約國另一方擁有常設(shè)機構(gòu)，或者通過固定基地從事獨立個人勞務(wù)，且據(jù)以支付特許權(quán)使用費的權(quán)利或財產(chǎn)構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)或固定基地資產(chǎn)的一部分，或與該常設(shè)機構(gòu)或固定基地有其他方面的實際聯(lián)系，則來源國可將特許權(quán)使用費并入常設(shè)機構(gòu)的利潤予以征稅。

特許權(quán)使用費支付人為其居民的國家是特許權(quán)使用費的來源國，然而，支付該特許權(quán)使用費的人無論是否為締約國一方的居民，只要其在該締約國一方擁有常設(shè)機構(gòu)或固定基地，并且支付的費用由該常設(shè)機構(gòu)或固定基地負擔，本款認為特許權(quán)使用費來源地應(yīng)是該常設(shè)機構(gòu)或固定基地所在國。

（五）關(guān)于財產(chǎn)收益：轉(zhuǎn)讓締約國一方企業(yè)在締約國另一方的常設(shè)機構(gòu)營業(yè)財產(chǎn)部分的動產(chǎn)，或者締約國一方居民在締約國另一方從事獨立個人勞務(wù)的固定基地的動產(chǎn)取得的收益，包括轉(zhuǎn)讓常設(shè)機構(gòu)（單獨或者隨同整個企業(yè)）或者固定基地取得的收益，可以在該締約國另一方征稅。

成員實體的確定是填報國別報告的重要前提
常設(shè)機構(gòu)屬于成員實體嗎？

獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)屬于成員實體。

拓展：存在下列情形之一的居民企業(yè)，應(yīng)當在報送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表時，填報國別報告：

（一）該居民企業(yè)為跨國企業(yè)集團的最終控股企業(yè)，且其上一會計年度合并財務(wù)報表中的各類收入金額合計超過55億元。最終控股企業(yè)是指能夠合并其所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體財務(wù)報表的，且不能被其他企業(yè)納入合并財務(wù)報表的企業(yè)。

成員實體應(yīng)當包括實際已被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；跨國企業(yè)集團持有該實體股權(quán)且按公開證券市場交易要求應(yīng)被納入但實際未被納入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；僅由于業(yè)務(wù)規(guī)?；蛘咧匾猿潭榷幢患{入跨國企業(yè)集團合并財務(wù)報表的任一實體；獨立核算并編制財務(wù)報表的常設(shè)機構(gòu)。

（二）該居民企業(yè)被跨國企業(yè)集團指定為國別報告的報送企業(yè)。國別報告主要披露最終控股企業(yè)所屬跨國企業(yè)集團所有成員實體的全球所得、稅收和業(yè)務(wù)活動的國別分布情況。

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