在日常經(jīng)營過程中，有些公司租入不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營，將閑置的部分對外轉(zhuǎn)租，轉(zhuǎn)租過程中涉及哪些稅呢？

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第16號）以及《國家稅務(wù)總局納稅服務(wù)司關(guān)于下發(fā)營改增熱點(diǎn)問題答復(fù)口徑和營改增培訓(xùn)參考材料的函》（稅總納便函〔2016〕71號）的規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)租其2016年4月30日租入的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；一般納稅人出租其2016年5月1日后租入的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅，按照9%的稅率計(jì)算繳納增值稅。

??適用簡易計(jì)稅方法的，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，應(yīng)按照5%的征收率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

??適用一般計(jì)稅方法的，不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照3％的預(yù)征率向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。不動(dòng)產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)向機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

公司經(jīng)營范圍中沒有出租不動(dòng)產(chǎn)，可以開具發(fā)票嗎？

根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及《國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司關(guān)于做好增值稅發(fā)票使用宣傳輔導(dǎo)有關(guān)工作的通知》（稅總貨便函〔2017〕127號）中《增值稅發(fā)票開具使用指南》規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票；特殊情況下，由付款方向收款方開具發(fā)票。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，除國家有明令禁止銷售的外，即使超出營業(yè)執(zhí)照上的經(jīng)營范圍，也應(yīng)當(dāng)據(jù)實(shí)開具發(fā)票。如果企業(yè)經(jīng)常從事出租不動(dòng)產(chǎn)的業(yè)務(wù)，建議增加經(jīng)營范圍。

根據(jù)《城市維護(hù)建設(shè)稅法》（主席令第五十一號）以及《國務(wù)院關(guān)于征收教育費(fèi)附加的暫行規(guī)定》（國發(fā)〔1986〕50號）等相關(guān)規(guī)定，城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加以納稅人依法實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)。轉(zhuǎn)租不動(dòng)產(chǎn)預(yù)繳和申報(bào)繳納增值稅時(shí)需要同時(shí)繳納城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

公司為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的小型微利企業(yè)，在2027年12月31日前可以減半征收城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

根據(jù)《印花稅法》（主席令第八十九號）的規(guī)定，簽訂房屋租賃合同需要按租金的千分之一繳納印花稅。房屋租賃合同中單獨(dú)列明增值稅稅款的，按不含稅租金繳納印花稅，未單獨(dú)列明增值稅稅款的，按含稅租金繳納印花稅。

公司為小規(guī)模納稅人或一般納稅人的小型微利企業(yè)，在2027年12月31日前可以減半征收印花稅。

根據(jù)《房產(chǎn)稅暫行條例》（國發(fā)〔1986〕90號）的規(guī)定，房產(chǎn)稅由產(chǎn)權(quán)所有人繳納。產(chǎn)權(quán)屬于全民所有的，由經(jīng)營管理的單位繳納。產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納。產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房產(chǎn)所在地的，或者產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人繳納。房產(chǎn)出租的，按不含增值稅的租金收入適用12%的稅率計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。

根據(jù)上述規(guī)定，房屋不屬于轉(zhuǎn)租的公司，轉(zhuǎn)租的公司不應(yīng)該繳納房產(chǎn)稅。但在實(shí)務(wù)中有部分稅務(wù)機(jī)關(guān)針對轉(zhuǎn)租方需要按差額繳納房產(chǎn)稅，如吉林等。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的規(guī)定，租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實(shí)施條例》第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

公司租入不動(dòng)產(chǎn)后再轉(zhuǎn)租，取得租金收入，也需要按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)企業(yè)所得稅的收入。如果租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，可以在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

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