內(nèi)部銷售收入是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間（以下稱成員企業(yè)）發(fā)生的購銷活動所產(chǎn)生的銷售收入。

內(nèi)部銷售成本是指企業(yè)集團內(nèi)部母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部銷售商品的銷售成本。

（1）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品當(dāng)期全部實現(xiàn)銷售時的抵銷處理

[例]甲公司擁有A公司70%的股權(quán)，系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有3 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為2 100萬元。

A公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，并分別在其個別利潤表中列示。

抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　3 000

貸：營業(yè)成本　　3 000

（2）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品未實現(xiàn)對外銷售時的抵銷處理

1）內(nèi)部購進(jìn)商品的內(nèi)部銷售損益全部未實現(xiàn)

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有2 000萬元，系向A公司銷售商品實現(xiàn)的收入，其商品成本為1 400萬元，銷售毛利率為30%。

A公司本期從甲公司購入的商品在本期均未實現(xiàn)銷售，期末存貨中包含有2 000萬從甲公司購進(jìn)的商品，該存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為600萬元。

編制合并利潤表時，將內(nèi)部銷售收入、內(nèi)部銷售成本及存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵銷時，其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　　　2 000

貸：營業(yè)成本　　　　1 400

存貨　　　　　　　600

同時，確認(rèn)該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　150（600×25%）

貸：所得稅費用　　　150

2）內(nèi)部購進(jìn)商品的內(nèi)部銷售損益部分未實現(xiàn)

[例]甲公司系A(chǔ)公司的母公司。甲公司本期個別利潤表的營業(yè)收入中有5 000萬元，系向A公司銷售產(chǎn)品取得的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為3 500萬元，銷售毛利率為30%。

A公司在本期將該批內(nèi)部購進(jìn)商品的60%實現(xiàn)銷售，其銷售收入為3 750萬元，銷售成本為3 000萬元，銷售毛利率為20%，并列示于其個別利潤表中；該批商品的另外40%則形成A公司期末存貨，即期末存貨為2 000萬元，列示于A公司的個別資產(chǎn)負(fù)債表之中。

此時，在編制合并財務(wù)報表時，其抵銷處理如下：

借：營業(yè)收入　　　5 000（3 000＋2 000）

貸：營業(yè)成本　　　4 400（3 000＋3 500×40%）

存貨　　　　　　600（1500×40%）

對于內(nèi)部銷售收入的抵銷，也可按照如下方法進(jìn)行抵銷處理：

①按照內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；

②按照期末存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的數(shù)額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。

借：營業(yè)收入　　5 000

貸：營業(yè)成本　　5 000

借：營業(yè)成本　　600

貸：存貨　　　　600

同時，確認(rèn)該存貨在合并報表中的價值與其計稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　150（600×25%）

貸：所得稅費用　　　150

（3）購買企業(yè)內(nèi)部購進(jìn)的商品作為固定資產(chǎn)使用時的抵銷處理

[例]母公司個別利潤表的營業(yè)收入中有500萬元，系向子公司銷售其生產(chǎn)的設(shè)備所取得的收入，該設(shè)備生產(chǎn)成本為400萬元。

子公司個別資產(chǎn)負(fù)債表固定資產(chǎn)原價中含有該設(shè)備的原價，該設(shè)備系本年12月份購入并投入使用，本期未計提折舊，該固定資產(chǎn)原價中包含有100萬元未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益。

對此，在編制合并財務(wù)報表時，需要將母公司相應(yīng)的銷售收入和銷售成本予以抵銷，并將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。

其抵銷分錄如下：

借：營業(yè)收入　　500

貸：營業(yè)成本　　400

固定資產(chǎn)　　100

確認(rèn)該固定資產(chǎn)在合并報表中的價值與其計稅基礎(chǔ)形成的遞延所得稅。

借：遞延所得稅資產(chǎn)　25（100×25%）

貸：所得稅費用　　　25

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