預(yù)付卡在我們?nèi)粘Ｉ钪薪?jīng)常出現(xiàn)，企業(yè)采購(gòu)預(yù)付卡用于職工福利、 禮品贈(zèng)送也是常事。但公司采購(gòu)預(yù)付卡時(shí)通常只能取得“不征稅”的增值稅普通發(fā)票，對(duì)我們財(cái)稅業(yè)務(wù)人員來(lái)說(shuō)如何賬務(wù)處理、企業(yè)所得稅前合理扣除就是個(gè)難題。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)預(yù)付卡所得稅稅前如何扣除？ 

答：對(duì)于企業(yè)購(gòu)買(mǎi)、充值預(yù)付卡，應(yīng)在業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。按照購(gòu)買(mǎi)或充值、發(fā)放和使用等不同情形進(jìn)行以下稅務(wù)處理： ①在購(gòu)買(mǎi)或充值環(huán)節(jié)，預(yù)付卡應(yīng)作為企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行管理，購(gòu)買(mǎi)或充值時(shí)發(fā)生的相關(guān)支出不得稅前扣除； ②在發(fā)放環(huán)節(jié)，憑相關(guān)內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡所有權(quán)已發(fā)生轉(zhuǎn)移的， 根據(jù)使用用途進(jìn)行歸類(lèi)，按照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除（如：發(fā)放給職工的可作為工資、福利費(fèi)，用于交際應(yīng)酬的作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行稅前扣除）； ③本企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實(shí)際發(fā)生時(shí)，憑相關(guān)憑證在稅前扣除。

不同用途預(yù)付卡的財(cái)稅處理 

1.購(gòu)卡環(huán)節(jié) 

借：預(yù)付賬款——預(yù)付卡 

       貸：銀行存款 

2.使用環(huán)節(jié) 

（1）企業(yè)自用 

由于自用消費(fèi)環(huán)節(jié)不能再取得增值稅發(fā)票了，建議憑購(gòu)卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、購(gòu)物小票和審批單入賬，并依據(jù)消費(fèi)金額在企業(yè)所得稅前扣除；假定用于購(gòu)買(mǎi)辦公用品，會(huì)計(jì)處理參考如下： 

借：管理費(fèi)用—辦公費(fèi) 

       貸：預(yù)付賬款—預(yù)付卡 

（2）職工福利 

發(fā)放給職工時(shí)，也同樣不會(huì)取得發(fā)票，建議憑購(gòu)卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、員工簽單和審批單入賬，并按照職工福利費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅稅前扣除；假定發(fā)送給管理人員：

借：管理費(fèi)用——福利費(fèi)等 

       貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡 

（3）贈(zèng)送客戶(hù) 

依據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人需視同銷(xiāo)售繳納增值稅。但無(wú)償贈(zèng)送預(yù)付卡的行為，個(gè)人理解是將充值的預(yù)付資金無(wú)償轉(zhuǎn)讓給其他方的行為，實(shí)質(zhì)是資金的轉(zhuǎn)讓?zhuān)粚儆趯①?gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送的情況，不需要視同銷(xiāo)售。 

建議憑購(gòu)卡環(huán)節(jié)的增值稅發(fā)票復(fù)印件、企業(yè)贈(zèng)送記錄、審批單入賬， 并按照業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)限額做企業(yè)所得稅稅前扣除；假定業(yè)務(wù)推廣發(fā)生的贈(zèng)送行為，會(huì)計(jì)處理參考如下： 

借：銷(xiāo)售費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi) 

       貸：預(yù)付賬款——預(yù)付卡 

對(duì)于上述的預(yù)付卡的涉稅處理，目前尚無(wú)總局層面的統(tǒng)一規(guī)定，上述建議是我們依據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，并結(jié)合已出臺(tái)的地方政策口徑分析判斷的，如果貴公司當(dāng)?shù)爻雠_(tái)了相關(guān)政策，請(qǐng)按當(dāng)?shù)卣邎?zhí)行。

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