2005年《中級會計實務(wù)》考試大綱（三）

　　第二節(jié)  固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)按其成本入賬。固定資產(chǎn)成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出既包括直接發(fā)生的價款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的其他一些費(fèi)用，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

　　在某些情況下，為反映固定資產(chǎn)的折余價值，固定資產(chǎn)也按凈值入賬。固定資產(chǎn)凈值是指固定資產(chǎn)原始價值或重置完全價值減去已提折舊后的凈額。

　　一、外購固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，按實際支付的買價、增值稅（《財政部關(guān)于印發(fā)<東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)會計處理規(guī)定>的通知》（財會[2004]11號）對特殊情況下的增值稅會計處理有專門規(guī)定，本考試大綱暫不涉及此內(nèi)容）、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，如場地整理費(fèi)、裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、稅金和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為入賬價值。

　　以一筆款項購入多項沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)的，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　二、自行建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，按建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價值。

　?。ㄒ唬┢髽I(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。

　　工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。如存在可抵扣增值稅進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)按減去增值稅進(jìn)項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。

　　盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支。

　?。ǘ┰诮üこ虘?yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的支出確定其工程成本，并單獨(dú)核算。

　　1企業(yè)的自營工程，應(yīng)當(dāng)按照直接材料、直接工資、直接機(jī)械施工費(fèi)等計量；采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價款等計量。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。

　　2工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按實際銷售收入或按預(yù)計售價沖減工程成本。

　　3在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計入繼續(xù)施工的工程成本、長期待攤費(fèi)用或營業(yè)外支出；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出或長期待攤費(fèi)用。

　　4所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

　　三、投資者投入固定資產(chǎn)

　　投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。

　　四、融資租賃租入固定資產(chǎn)

　　在租賃開始日，承租人通常應(yīng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額確認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大（小于或等于30%），承租人在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應(yīng)付款。

　　五、接受捐贈固定資產(chǎn)

　?。ㄒ唬┚栀浄教峁┝擞嘘P(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值。

　　（二）捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值；

　　1同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為入賬價值；

　　2同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　如接受捐贈的是舊的固定資產(chǎn)，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產(chǎn)價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

　　六、盤盈的固定資產(chǎn)

　　（一）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

　　（二）同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按盤盈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　七、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)

　　通過債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　八、以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)

　　以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，其入賬價值按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。如涉及借款，還應(yīng)考慮相關(guān)的借款費(fèi)用資本化金額、外幣借款折算差額等。

　　第三節(jié)  固定資產(chǎn)的折舊

　　一、固定資產(chǎn)折舊的概念

　　固定資產(chǎn)的折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>

　　使用壽命是指固定資產(chǎn)預(yù)期使用的期限。有些固定資產(chǎn)的使用壽命也可以用該資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的數(shù)量來表示。

　　應(yīng)計折舊額是指應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的余額；如已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備，還應(yīng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

　　二、固定資產(chǎn)折舊范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　（一）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　（二）按規(guī)定單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　會計實務(wù)中，處于更新改造中的固定資產(chǎn)不需計提折舊，處于大修理中的固定資產(chǎn)的需計提折舊。

　　三、固定資產(chǎn)折舊的方法

　　企業(yè)應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)所含經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式選擇折舊方法。可供選擇的折舊方法主要包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)在會計報表附注中予以說明。

　　四、提取折舊的確認(rèn)

　　企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)用途，分別計入相關(guān)資產(chǎn)的生產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。

　　五、固定資產(chǎn)使用壽命和折舊方法的復(fù)核

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)使用壽命的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)定期對固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命進(jìn)行復(fù)核，如果固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計數(shù)有重大差異，則應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限，并將其作為會計估計變更處理。

　　企業(yè)對固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值所作調(diào)整也應(yīng)作為會計估計變更處理。

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊方法的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)定期復(fù)核固定資產(chǎn)的折舊方法，如果因固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變而應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法的，應(yīng)在按規(guī)定履行相關(guān)程序報經(jīng)批準(zhǔn)后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產(chǎn)折舊方法的變更，作為會計估計變更處理。

　　第四節(jié)   固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　一、固定資產(chǎn)后續(xù)支出概念

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)確認(rèn)后發(fā)生的維護(hù)、改擴(kuò)建等支出。

　　二、固定資產(chǎn)后續(xù)支出確認(rèn)原則

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出，如使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過了原先的估計，則應(yīng)將其予以資本化，計入固定資產(chǎn)賬面價值，但增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額。在其他情況下，后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)修理費(fèi)用，應(yīng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用；

　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計后的金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可收回金額；增計后的金額超過該固定資產(chǎn)可收回金額的部分，直接計入當(dāng)期營業(yè)外支出；

　　（三）如不能區(qū)分固定資產(chǎn)修理或改良，或修理和改良結(jié)合在一起，則應(yīng)根據(jù)以上（一）和（二）的原則將相關(guān)支出費(fèi)用化或資本化；

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)裝修費(fèi)用，如符合資本化條件，應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。下次裝修時，原資本化的裝修費(fèi)用余額減去相關(guān)折舊后的差額，一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　（五）融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。對其符合資本化條件的裝修費(fèi)用，應(yīng)在兩次裝修期間、剩余租賃期和固定資產(chǎn)尚可使用年限三者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。

　　（六）經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)予資本化，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。

　　第五節(jié)   固定資產(chǎn)的期末計量

　　一、固定資產(chǎn)清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的清查。固定資產(chǎn)的清查采用實地盤點方式。

　　對盤盈、盤虧、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的固定資產(chǎn)，計入當(dāng)期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　如盤盈、盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)處理的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述原則進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

　　二、固定資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)減值是指固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。

　　可收回金額是指資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者。其中，銷售凈價是指，資產(chǎn)的銷售價格減去處置資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)后的余額。

　?。ǘ┢髽I(yè)應(yīng)于期末對固定資產(chǎn)進(jìn)行檢查，如發(fā)現(xiàn)存在下列情況，應(yīng)當(dāng)計算固定資產(chǎn)的可收回金額，以確定資產(chǎn)是否已經(jīng)發(fā)生減值：

　　1固定資產(chǎn)市價大幅度下跌，其跌幅大大高于因時間推移或正常使用而預(yù)計的下跌，并且預(yù)計在近期內(nèi)不可能恢復(fù)；

　　2企業(yè)所處經(jīng)營環(huán)境，如技術(shù)、市場、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境，或者產(chǎn)品營銷市場在當(dāng)期發(fā)生或在近期發(fā)生重大變化，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

　　3同期市場利率等大幅度提高，進(jìn)而很可能影響企業(yè)計算固定資產(chǎn)可收回金額的折現(xiàn)率，并導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額大幅度降低；

　　4固定資產(chǎn)陳舊過時或發(fā)生實體損壞等；

　　5固定資產(chǎn)預(yù)計使用方式發(fā)生重大不利變化，如企業(yè)計劃終止或重組該資產(chǎn)所屬的經(jīng)營業(yè)務(wù)、提前處置資產(chǎn)等情形，從而對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響；

　　6其他有可能表明資產(chǎn)已發(fā)生減值的情況。

　?。ㄈ┤绻潭ㄙY產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按可收回金額低于賬面價值的差額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┮延嬏釡p值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該固定資產(chǎn)的賬面價值以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額；如果已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)價值恢復(fù)后的賬面價值，以及尚可使用壽命重新計算確定折舊率和折舊額。因固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊額時，對此前已計提的累計折舊不作調(diào)整。

　?。ㄎ澹┤绻雄E象表明以前期間據(jù)以計提固定資產(chǎn)減值的各種因素發(fā)生變化，使得固定資產(chǎn)的可收回金額大于其賬面價值，則以前期間已計提的減值損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回，但轉(zhuǎn)回的金額不應(yīng)超過原已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，固定資產(chǎn)的賬面價值不應(yīng)超過不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值。

　　轉(zhuǎn)回已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時，按不考慮減值因素情況下應(yīng)計提的累計折舊與因計提減值準(zhǔn)備而計提的累計折舊之間的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，同時增加累計折舊；按固定資產(chǎn)賬面價值和以可收回金額與不考慮減值因素情況下計算確定的固定資產(chǎn)凈值孰低的差額，沖減已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和營業(yè)外支出。

　　（六）企業(yè)在建工程預(yù)計發(fā)生減值時，如長期停建且預(yù)計在3年內(nèi)不會重新開工的在建工程，也應(yīng)按與固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備類似的原則計提減值準(zhǔn)備。

　　第六節(jié)   固定資產(chǎn)的處置

　　因出售、捐贈、抵償債務(wù)、報廢、毀損等原因減少的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過固定資產(chǎn)清理核算。

　　固定資產(chǎn)清理后發(fā)生的凈損益，應(yīng)區(qū)別不同的情況進(jìn)行處理。屬于企業(yè)籌建期間的，記入或沖減長期待攤費(fèi)用；屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，應(yīng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　第六章   無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)

　?。刍疽螅?/p>

　?。ㄒ唬┱莆諢o形資產(chǎn)初始計量的核算

　?。ǘ┱莆諢o形資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　（三）掌握無形資產(chǎn)攤銷的核算

　?。ㄋ模┱莆諢o形資產(chǎn)期末計量的核算

　?。ㄎ澹┱莆諢o形資產(chǎn)報廢和處置的核算

　?。┦煜o形資產(chǎn)的確認(rèn)條件

　?。ㄆ撸┦煜o形資產(chǎn)減值的跡象

　　（八）熟悉長期待攤費(fèi)用的核算

　?。ň牛┝私鉄o形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的內(nèi)容

　?。劭荚噧?nèi)容］

　　第一節(jié)   無形資產(chǎn)

　　一、無形資產(chǎn)的確認(rèn)

　　無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。

　　無形資產(chǎn)可分為可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)的無形資產(chǎn)?？杀嬲J(rèn)無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等；不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)是指商譽(yù)。

　　無形資產(chǎn)應(yīng)在同時滿足以下兩個條件時，才能予以確認(rèn)：

　?。ㄒ唬┰撡Y產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

　?。ǘ┰撡Y產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

　　企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)不能加以確認(rèn)。

　　二、無形資產(chǎn)的初始計量

　　無形資產(chǎn)應(yīng)以其成本入賬。

　?。ㄒ唬┵徣氲臒o形資產(chǎn)

　　購入的無形資產(chǎn)，按實際支付的價款作為實際成本。

　　購入的土地使用權(quán)，或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按實際支付的價款作為實際成本，并作為無形資產(chǎn)核算；待該項土地開發(fā)時再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將需開發(fā)的土地使用權(quán)賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本）。

　?。ǘ┩顿Y者投入的無形資產(chǎn)

　　投資者投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認(rèn)的價值作為實際成本。

　?。ㄈ┙邮芫栀浀臒o形資產(chǎn)

　　接受捐贈的無形資產(chǎn)，其實際成本應(yīng)分別以下情況確定：

　　1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定。

　　2捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實際成本：

　　（1）同類或類似無形資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似無形資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實際成本；

　?。?）同類或類似無形資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該接受捐贈的無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實際成本。

　　（四）自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)

　　自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得時發(fā)生的注冊費(fèi)、聘請律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。

　　在研究與開發(fā)過程中發(fā)生的材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)、開發(fā)過程中發(fā)生的租金、借款費(fèi)用等，直接計入當(dāng)期損益。已經(jīng)計入各期費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用，在該項無形資產(chǎn)獲得成功并依法申請取得時，不得再將原已計入費(fèi)用的研究與開發(fā)費(fèi)用資本化。

　?。ㄎ澹﹤鶆?wù)重組取得的無形資產(chǎn)

　　通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十二章債務(wù)重組"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　（六）以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)

　　以非貨幣性交易換入的無形資產(chǎn)，其實際成本按"第十三章非貨幣性交易"的有關(guān)規(guī)定確定。

　　三、無形資產(chǎn)后續(xù)支出

　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出是指無形資產(chǎn)入賬后，為確保該無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來預(yù)定的經(jīng)濟(jì)利益而發(fā)生的支出。

　　無形資產(chǎn)后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。

　　四、無形資產(chǎn)的攤銷

　　（一）企業(yè)應(yīng)將入賬的無形資產(chǎn)在一定年限內(nèi)攤銷，其攤銷金額計入管理費(fèi)用（自用）或其他業(yè)務(wù)支出（出租），并同時沖減無形資產(chǎn)的賬面價值。

　?。ǘo形資產(chǎn)應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計使用年限內(nèi)分期平均攤銷；處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定：

　　1合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限；

　　2合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限；

　　3合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者；

　　合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷年限不應(yīng)超過10年。

　?。ㄈ┢髽I(yè)購入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在尚未開發(fā)或建造自用項目前，作為無形資產(chǎn)核算，并按以上原則確定的期限分期攤銷。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房時，應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入開發(fā)成本；企業(yè)因利用土地建造自用某項目時，將土地使用權(quán)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入在建工程成本。

　　五、無形資產(chǎn)的期末計量

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)減值的跡象

　　企業(yè)應(yīng)定期對無形資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，至少每年年末檢查一次。如果發(fā)現(xiàn)以下一種或數(shù)種情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計，并將該無形資產(chǎn)的賬面價值超過可收回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：

　　1該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；

　　2該無形資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，在剩余攤銷年限內(nèi)預(yù)期不會恢復(fù)；

　　3其他足以表明該無形資產(chǎn)的賬面價值已超過可收回金額的情形。

　?。ǘ┐_定無形資產(chǎn)可收回金額

　　無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項金額中較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價；（2）預(yù)計從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時的處置中產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　?。ㄈ┯嬏釤o形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　如果無形資產(chǎn)的賬面價值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計入當(dāng)期的營業(yè)外支出。

　?。ㄋ模┮汛_認(rèn)減值損失的轉(zhuǎn)回

　　無形資產(chǎn)計提了減值準(zhǔn)備后，當(dāng)表明無形資產(chǎn)發(fā)生減值的跡象全部消失或部分消失，而將以前年度已確認(rèn)的減值損失予以全部或部分轉(zhuǎn)回的，企業(yè)應(yīng)按不考慮減值因素情況下計算確定的無形資產(chǎn)賬面價值與其可收回金額進(jìn)行比較，以兩者中較低者，與價值恢復(fù)前的無形資產(chǎn)賬面價值之間的差額，調(diào)減已計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并計入當(dāng)期營業(yè)外支出。

　　六、無形資產(chǎn)處置和報廢

　?。ㄒ唬o形資產(chǎn)出售所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，應(yīng)計入當(dāng)期損益。

　　（二）當(dāng)存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)將該項無形資產(chǎn)的賬面價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

　　1該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；

　　2該無形資產(chǎn)不再受法律的保護(hù)，且不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

　　第二節(jié)  其他資產(chǎn)

　　其他資產(chǎn)是指除流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等以外的各項資產(chǎn)等，主要包括長期待攤費(fèi)用和其他長期資產(chǎn)。

　　一、長期待攤費(fèi)用

　　長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上（不含1年）的各項費(fèi)用。長期待攤費(fèi)用應(yīng)單獨(dú)核算，在費(fèi)用項目的受益期限內(nèi)分期平均攤銷。

　　如長期待攤的費(fèi)用項目不能使以后會計期間受益的，應(yīng)將尚未攤銷的該項目的攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　除購置和建造固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用，先在長期待攤費(fèi)用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益。

　　二、其他長期資產(chǎn)

　　其他長期資產(chǎn)，一般包括國家批準(zhǔn)儲備的特種物資、銀行凍結(jié)存款以及臨時設(shè)施和涉及訴訟中的財產(chǎn)等。其他長期資產(chǎn)可根據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)及特點進(jìn)行明細(xì)核算。

　　第七章   流動負(fù)債

　?。刍疽螅?/p>

　　（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算

　?。ǘ┱莆找话慵{稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的核算

　?。ㄈ┱莆諔?yīng)交消費(fèi)稅和應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　?。ㄋ模┦煜?yīng)付股利、預(yù)提費(fèi)用、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的核算

　?。ㄎ澹┦煜て渌麘?yīng)交款的核算

　?。┝私庑∫?guī)模納稅企業(yè)增值稅的核算

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)    短期借款

　　短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

　　如果企業(yè)的短期借款利息按月支付，或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額不大，可以在實際支付或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益；如果短期借款的利息按期支付（如按季），或者利息是在借款到期歸還本金時一并支付，且數(shù)額較大，可以采用預(yù)提的辦法，按月預(yù)提計入當(dāng)期損益。

　　第二節(jié)   應(yīng)付票據(jù)

　　企業(yè)應(yīng)區(qū)分帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)進(jìn)行核算。對于帶息應(yīng)付票據(jù)，通常應(yīng)在期末時，對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計提利息，計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；票據(jù)到期支付票款時，尚未計提的利息部分直接計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。

　　企業(yè)開出、承兌商業(yè)承兌匯票如不能按期支付，應(yīng)在票據(jù)到期時，將應(yīng)付票據(jù)賬面價值轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款核算。如協(xié)商后簽發(fā)新票據(jù)清償原應(yīng)付票據(jù)的，須從應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入應(yīng)付票據(jù)核算。銀行承兌匯票到期，如企業(yè)無力支付到期票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件支付款外，對出票人尚未支付的匯票金額轉(zhuǎn)作逾期貸款處理，并按一定的利率計收利息。

　　第三節(jié)    應(yīng)付和預(yù)收款項

　　應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款，一般應(yīng)按應(yīng)付金額入賬。其他應(yīng)付款是指應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。

　　如因債權(quán)單位撤銷或其他原因而無法支付，或者將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)給關(guān)聯(lián)方等其他企業(yè)，企業(yè)無法支付或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入資本公積。

　　第四節(jié)    應(yīng)交稅金

　　一、應(yīng)交稅金的內(nèi)容

　　應(yīng)交稅金，包括企業(yè)依法交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅等稅金，以及在上交國家之前，由企業(yè)代扣代繳的個人所得稅等。

　　二、應(yīng)交增值稅的核算

　　企業(yè)的增值稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"、"未交增值稅"明細(xì)科目進(jìn)行核算。"應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，分別設(shè)置"進(jìn)項稅額"、"已交稅金"、"轉(zhuǎn)出未交增值稅"、"減免稅款"、"銷項稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出"、"出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額"、"轉(zhuǎn)出多交增值稅"等專欄。小規(guī)模納稅企業(yè)只需設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要設(shè)置上述專欄。

　　企業(yè)將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等行為，應(yīng)視同銷售貨物，要繳納增值稅。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否取得增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不得從銷項稅額中抵扣，而計入購入貨物的成本。相應(yīng)地，其他企業(yè)從小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發(fā)票，也不能作為進(jìn)項稅額抵扣，而應(yīng)計入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本。

　　三、應(yīng)交消費(fèi)稅的核算

　　消費(fèi)稅實行價內(nèi)征收，企業(yè)交納的消費(fèi)稅記入"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"科目，按規(guī)定應(yīng)交的消費(fèi)稅，在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交消費(fèi)稅"明細(xì)科目核算。

　　需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，于委托方提貨時，由受托方代收代交稅款。委托加工物資收回后，直接用于銷售的，應(yīng)將代收代交的消費(fèi)稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)的，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，應(yīng)按代收代交的消費(fèi)稅，確認(rèn)應(yīng)交消費(fèi)稅。借記"應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅"科目，貸記"銀行存款"、"應(yīng)付賬款"等科目。

　　四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算

　　營業(yè)稅是對提供勞務(wù)、出售無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的營業(yè)稅，在"主營業(yè)務(wù)稅金及附加"和"應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅"科目中核算。

　　五、其他應(yīng)交款的核算

　　企業(yè)除應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等以外的其他各種應(yīng)交的款項，包括應(yīng)交的教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交住房公積金等，應(yīng)作為其他應(yīng)交款核算。

　　第五節(jié)   應(yīng)付股利和預(yù)提費(fèi)用

　　股份有限公司股東大會或類似機(jī)構(gòu)宣告分派的現(xiàn)金股利，在其實際支付之前通過應(yīng)付股利核算；董事會或類似機(jī)構(gòu)提議分派的現(xiàn)金股利，不作為應(yīng)付股利核算。

　　企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則按期預(yù)提的租金、保險費(fèi)、短期借款利息等，在預(yù)提時作為預(yù)提費(fèi)用核算。

　　第六節(jié)    應(yīng)付工資及應(yīng)付福利費(fèi)

　　企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，均通過應(yīng)付工資核算。

　　企業(yè)從成本費(fèi)用中提取福利費(fèi)時，在尚未實際支付前作為應(yīng)付福利費(fèi)核算。

　　外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的職工獎勵及福利基金，用于支付職工的非經(jīng)常性獎金（如特別貢獻(xiàn)獎、年終獎等）和職工集體福利的，也通過應(yīng)付福利費(fèi)核算。

　　第八章     長期負(fù)債

　　［基本要求］

　?。ㄒ唬┱莆臻L期借款的核算

　?。ǘ┱莆諔?yīng)付債券的核算

　?。ㄈ┱莆战杩钯M(fèi)用的概念及確認(rèn)原則

　?。ㄋ模┱莆战杩钯M(fèi)用開始資本化、暫停資本化和停止資本化的條件

　?。ㄎ澹┱莆战杩钯M(fèi)用資本化金額的計算方法

　?。┦煜らL期應(yīng)付款的核算

　　（七）了解專項應(yīng)付款的核算

　?。ò耍┝私鈱ｉT借款的概念

　　［考試內(nèi)容］

　　第一節(jié)    長期借款

　　長期借款是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

　　長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損失等借款費(fèi)用，應(yīng)視屬于籌建期間還是經(jīng)營期間，分別通過長期待攤費(fèi)用或財務(wù)費(fèi)用核算。如果長期借款系專門為購建固定資產(chǎn)而借入，則該長期借款相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)按借款費(fèi)用核算規(guī)定予以資本化或費(fèi)用化。

　　第二節(jié)     應(yīng)付債券

　　一、應(yīng)付債券概述

　　企業(yè)發(fā)行的超過一年期以上的債券，構(gòu)成了企業(yè)的長期負(fù)債。應(yīng)付債券，應(yīng)當(dāng)按照實際的發(fā)行價格總額確認(rèn)。

　　債券發(fā)行價格總額與債券面值總額的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費(fèi)用的處理原則處理。

　　二、可轉(zhuǎn)換公司債券

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，在發(fā)行以及轉(zhuǎn)換為股份之前，應(yīng)按一般公司債券進(jìn)行處理。當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股份或資本時，應(yīng)按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)；可轉(zhuǎn)換公司債券賬面價值與可轉(zhuǎn)換股份面值的差額，減去支付的現(xiàn)金后的余額，作為資本公積處理。

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，按借款費(fèi)用的處理原則處理。

　　第三節(jié)    長期應(yīng)付款

　　長期應(yīng)付款，指企業(yè)采用補(bǔ)償貿(mào)易方式引進(jìn)國外設(shè)備或融資租入固定資產(chǎn)，在尚未償還價款或尚未支付租賃費(fèi)前，形成的一項長期負(fù)債。

　　融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)在租賃開始日按租賃資產(chǎn)的原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者較低者，作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值，按最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價值，并將兩者的差額，作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。

　　如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例等于或低于30%的，應(yīng)在租賃開始日按最低租賃付款額作為融資租賃固定資產(chǎn)和長期應(yīng)付款的入賬價值。

　　第四節(jié)   專項應(yīng)付款

　　專項應(yīng)付款，指企業(yè)接受國家撥入的具有專門用途的撥款，如專項用于技術(shù)改造、技術(shù)研究等，以及從其他來源取得的款項。

　　企業(yè)收到的專項撥款作為專項應(yīng)付款處理，待撥款項目完成后，屬于應(yīng)核銷的部分，沖減專項應(yīng)付款；將形成固定資產(chǎn)等資產(chǎn)項目的部分轉(zhuǎn)入資本公積。