2005年注冊會計師考試問題解答教材問題二［會計］（上）

　　問：教材第32頁第八段將3年以上應收賬款定為“有確鑿證據表明不能收回或收回可能性很小”的應收賬款，那是不是3年以上的應收賬款無論怎樣都可以全額計提壞賬準備？

　　答：3年以上應收賬款通常表明不能收回或收回的可能性很小，這只是一條判斷標準。在具體判斷應收賬款計提帳準備的比率時，企業(yè)應綜合各種因素，而不能僅僅依據某幾條標準進行判斷。

　　問：期末受托代銷商品未銷售，受托代銷商品是否計入產負債表存貨項目，代銷商品款是計入資產負債表存貨目，還是計入負債科目？

　　答：資產負債表中的“存貨”項目，應當根據“受托代商品”科目的余額，減去“代銷商品款”科目后的余額，零填列。

　　問：教材第42頁5（2）（不包括在生產過程中為達到一個生產階段所必須的倉儲費用）：（1）什么是“不包括生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用”，請舉例說明；（2）半成品在倉庫儲存過程中，倉庫人員的工資、倉庫的折舊，是否屬于“不包括在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用”？

　　答：在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用，應計入存貨成本。例如，某種酒類產品生產企業(yè)為使生產的酒達到規(guī)定的產品質量標準，必須發(fā)生的倉儲費用，就應計入酒的成本，而不是計入當期費用。半成品在倉庫存儲過程中，倉庫人員的工資、倉庫的折舊費用，不屬于“在生產過程中為達到下一個生產階段所必須的倉儲費用”。

　　問：如果短期投資是債券投資，在期末是否也不計提利息？收到債券利息時，是否也要沖減投資成本？

　　答：如果短期投資是債券投資，在期末不應計提利息。收到的債券利息，屬于取得短期投資時已經計入應收項目的，沖減相應的應收項目；屬于短期投資持有期間所獲得的利息，應沖減短期投資的賬面價值。

　　問：教材上有一句話：“短期投資劃轉為長期投資時，應按成本與市價孰低結轉”，那么，如果短期投資有短期投資跌價準備，如何處理？

　　答：如果短期投資計提有短期投資跌價準備，則應按短期投資賬面價值與市價孰抵結轉。

　　問：被投資企業(yè)因會計政策變更調整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應調整時，涉及損益的調整是通過“以前年度損益調整”科目，還是通過“利潤分配～未分配利潤”科目？

　　答：被投資企業(yè)因會計政策變更調整了留存收益后，投資企業(yè)再做相應調整時，涉及損益的調整既可以通過“以前年度損益調整”科目，也可以通過“利潤分配－未分配利潤”科目，對企業(yè)而言，其最終影響是相同的。

　　問：如果涉及長期股權投資、長期債權投資的債務重組、非貨幣性交易不是發(fā)生在期末而是發(fā)生在期中，在作相關分錄前，是否要先確認長期股權投資和長期債權投資的投資收益、攤銷股權投資差額和債券溢折價？

　　答：債務重組、非貨幣性交易涉及長期股權投資、長期債權投資，并且發(fā)生在期中而不是期末時，企業(yè)應先確認長期股權投資和長期債權投資的投資收益、攤銷股權投資差額和債券溢折價，然后再按債務重組、非貨幣性交易的原則進行會計核算。

　　問：企業(yè)購買股權投資交納的印花稅是計入股權投資成本，還是計入管理費用？

　　答：企業(yè)購買股權投資交納的印花稅，應計入股權投資的初始投資成本。

　　問：教材第86頁倒數第四段“A企業(yè)的會計處理”這一組分錄是在B企業(yè)接受捐贈日做還是在期末才做？

　　答：A企業(yè)的會計處理應在B企業(yè)接受捐贈日進行編制。但是，A企業(yè)也可以在期末編制與B企業(yè)接受捐贈相關的會計分錄。

　　問：固定資產折舊方法的改變不是因為首次執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，是作為會計政策變更還是作為會計估計變更？

　　答：根據財政部關于印發(fā)《關于執(zhí)行企業(yè)會計制度和相關會計準則有關問題解答（四）》的通知，企業(yè)應當按照《企業(yè)會計制度》和相關準則的規(guī)定，合理選擇適合本企業(yè)的固定資產折舊方法，在按照規(guī)定履行相關程序報經批準后執(zhí)行，折舊方法一經確定，不得隨意變更。企業(yè)在期末對固定資產的折舊方法進行復核時，如果固定資產包含的經濟利益的預期實現方式有重大改變而應當改變固定資產折舊方法時，在按照規(guī)定履行相關程序報經批準后改按新的折舊方法計提折舊。對于固定資產折舊方法的變更，應作為會計估計變更，按照《企業(yè)會計準則會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》的相關規(guī)定進行處理。

　　問：處置固定資產尚未收回的款項是否可計入應收賬款，并計提壞賬準備？

　　答：處置固定資產尚未收回的款項應計入其他應收款核算。期末，企業(yè)應分析其可收回性，并按規(guī)定計提壞賬準備。

　　問：如果在無形資產攤銷完畢前出現使無形資產喪失使用價值和轉讓價值的情況，是全額計提減值準備轉入營業(yè)外支出還是將攤余價值全部攤銷轉入管理費用？

　　答：如果在無形資產攤銷完畢前出現使無形資產喪失使用價值和轉讓價值的情況，應將無形資產的賬面價值全部轉入當期損益，即計入管理費用。

　　問：出售無形資產的洽談費和差旅費是計入“管理費用”，還是計入“營業(yè)外支出”，出租無形資產的洽談費和差旅費是計入“管理費用”，還是計入“其他業(yè)務支出”？

　　答：出售無形資產的洽談費和差旅費應通過“管理費用”科目核算；出租無形資產的洽談費和差旅費應通過“其他業(yè)務支出”科目核算。

　　問：某筆銀行借款為長期借款，逾期未還，銀行收取罰息，問：（1）該罰息在支付前是否預提計入長期借款的賬面價值，還是另計入其他賬戶？（2）該罰息是作為財務費用不是作為營業(yè)外支出？

　　答：長期借款逾期未還銀行收取的罰息，應通過“其他應付款”科目核算，并計入營業(yè)外支出。

　　問：企業(yè)完成一筆銷售，售價100萬元（不含增值稅），向買方交付的存貨的賬面價值為60萬元，售價中包含20％的售后服務費。那么，該企業(yè)應結轉的成本是60萬元，還是60×（1－20％）萬元？

　　答：企業(yè)在銷售商品時，如果商品售價中包括可區(qū)分的在售后一定期限內的服務費，應在商品銷售實現時，按售價扣除該項服務費后的余額確認為商品銷售收入，服務費遞延至提供服務的期間內確認為收入。因此，在本例中，該企業(yè)應確認的商品銷售收入為80萬元，售后服務費20萬元應確認為“遞延收益”，并在提供服務的期間內確認為收八結轉的與商品銷售有關的成本為60萬元。

下一頁