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2014注會（cpa）審計答疑精華：內(nèi)部控制測試的時間間隔
2014年注冊會計師（cpa）考試備考火熱進(jìn)行中，您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱？為幫助更多注會學(xué)員高效備考，正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題，為大家找到解決的方法，祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真！
學(xué)員問題：怎么把握對內(nèi)部控制測試的時間間隔？
回答：注冊會計師如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)的話，肯定是需要在當(dāng)年進(jìn)行適當(dāng)?shù)臏y試的。只不過如果有關(guān)的控制自上次并沒有發(fā)生變化且不屬于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，而且兩次測試的時間間隔沒有超過兩年的話，注冊會計師可以考慮對這部分控制不予進(jìn)行測試。這里指的是部分控制，非全部控制。
1.假如2010年對控制進(jìn)行了測試，那么2011年及2012年可以不用對控制進(jìn)行測試，2013年就一定要對控制進(jìn)行測試。也就是說這個地方給出了一個最長周期的界定。
2.假如有100項(xiàng)內(nèi)部控制，上期（比如是2005年度審計）均測試有效，那么自上次測試后未發(fā)生變化本期內(nèi)仍然可以利用上期有效的證據(jù)（意思不做測試了直接視為有效），但是準(zhǔn)則不以允許這么一直信任下去，至2007年度就必須再測試一次（此所謂次測試的時間間隔不得超過兩年），如果只是這樣規(guī)定，那么就可能有CPA這樣做，2006年什么測試也不做，直接任賴這100項(xiàng)內(nèi)部控制，到了2007年再來對這100項(xiàng)控制進(jìn)行測試。所以準(zhǔn)則又規(guī)定“不應(yīng)將所有擬信賴控制的測試集中于某一次審計，而在之后的兩次審計中不進(jìn)行任何測試”，像上面的這種情況就是不允許的了，正確的做法是2006年雖然信任上期控制有效的證據(jù)，但是也測試一部分（比如三、五十項(xiàng)的樣子），同樣2007年也測試一部分，這樣就不會出現(xiàn)閑時閑得無聊、忙時忙得天昏地暗。
3.也就是說在特定的情況下，應(yīng)當(dāng)在每年都要進(jìn)行測試，比如針對特別風(fēng)險制定的相應(yīng)內(nèi)部控制，如果注冊會計師信賴相應(yīng)的控制，則應(yīng)當(dāng)在每年都要進(jìn)行測試。
注：本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng)，版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有，未經(jīng)授權(quán)，不得轉(zhuǎn)載。
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