2014注會(huì)（cpa）審計(jì)答疑精華：重新執(zhí)行和穿行測(cè)試

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學(xué)員問題：重新執(zhí)行和穿行測(cè)試有什么異同？

回答：重新執(zhí)行和穿行測(cè)試是兩種不同的審計(jì)程序，穿行測(cè)試是集詢問、觀察、檢查的集合程序，通常適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，但也可以在控制測(cè)試中使用。

穿行測(cè)試是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了驗(yàn)證以前程序獲取的有關(guān)內(nèi)部控制信息而實(shí)行的程序，比如進(jìn)一步了解銷售和收款循環(huán)的內(nèi)部控制情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)抽取幾筆銷售業(yè)務(wù)，檢查這幾筆業(yè)務(wù)在整個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)留下的有關(guān)原始憑證，從而能夠掌握相關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)以及執(zhí)行情況，但這其中在通常情況下并不涉及對(duì)內(nèi)部控制有效性的確定。

穿行測(cè)試是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程，注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取一筆或很少幾筆交易了解其如何生成、記錄、處理和報(bào)告，采用詢問、觀察、檢查等方面以確定是否與之前了解的一樣，以及是否得到執(zhí)行，通常是針對(duì)交易循環(huán)進(jìn)行穿行測(cè)試。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師選取一筆有代表性的交易，按交易的流程采用詢問、觀察、檢查的方法來追蹤這筆交易如何生成、如何記錄，在交易流程的相關(guān)內(nèi)部控制是如何控制這項(xiàng)銷售交易的，從而判斷內(nèi)部控制是否和先前了解的一樣。

重新執(zhí)行是在控制測(cè)試中執(zhí)行，會(huì)選取一定的樣本量，注冊(cè)會(huì)計(jì)師重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制，也就是自已完全按照被審計(jì)單位的內(nèi)部控制獨(dú)立的執(zhí)行一遍，再和被審計(jì)單位執(zhí)行的相比較，以確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否得到有效的運(yùn)行。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，再與被審計(jì)單位編制的余額調(diào)節(jié)表相核對(duì)，看被審計(jì)單位這項(xiàng)內(nèi)部控制是否得到有效執(zhí)行。

重新執(zhí)行是對(duì)內(nèi)部控制程序重新過一遍，測(cè)試其是否得到有效執(zhí)行，也就是說，不是檢查已有的憑證或記錄，而是會(huì)產(chǎn)生新的證據(jù)。比如注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照被審計(jì)單位相關(guān)內(nèi)部控制制度的規(guī)定，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，來驗(yàn)證相應(yīng)內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行。

兩者的區(qū)別如下：

（1）穿行測(cè)試主要是用在了解內(nèi)部控制時(shí)使用，而重新執(zhí)行主要是在控制測(cè)試程序中使用；

（2）重新執(zhí)行是一項(xiàng)具體的審計(jì)程序，而穿行測(cè)試是多種審計(jì)程序的綜合運(yùn)用。

從以上描述來看，重新執(zhí)行主要是確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，而穿行測(cè)試主要是了解內(nèi)部控制的流轉(zhuǎn)過程，并在這個(gè)流轉(zhuǎn)過程的了解中來掌握相關(guān)內(nèi)部控制的具體情況。因此在了解內(nèi)部控制的過程中，穿行測(cè)試是適用的，而重新執(zhí)行并不適用，穿行測(cè)試主要是在了解內(nèi)部控制的過程中運(yùn)用。

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