系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（十四）

　　專題十四：契稅考點(diǎn)匯總

　　考點(diǎn)一：計(jì)稅依據(jù)

　　1、國有土地使用權(quán)出讓、土地使用權(quán)出售、房屋買賣時(shí)，成交價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)；

　　2、土地使用權(quán)贈(zèng)與、房屋贈(zèng)與時(shí)，由征收機(jī)關(guān)參照相應(yīng)的市場價(jià)格核定計(jì)稅依據(jù)；

　　3、土地使用權(quán)：）、房屋：）時(shí)，以：）的差額為計(jì)稅依據(jù)。：）價(jià)格相等時(shí)，免征契稅；：）價(jià)格不等時(shí)，由多交付的貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方交納契稅。

　　4、以劃撥方式取得土地使用權(quán)，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，由房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓者補(bǔ)繳契稅，計(jì)稅依據(jù)為補(bǔ)繳的土地使用權(quán)出讓費(fèi)或者土地收益。

　　5、房屋附屬設(shè)施征收契稅的依據(jù)

　?。?）采取分期付款方式購買房屋附屬設(shè)施土地使用權(quán)、房屋所有權(quán)的，應(yīng)按合同規(guī)定的總價(jià)款征收契稅。

　?。?）承受房屋附屬設(shè)施為單獨(dú)計(jì)價(jià)的，按照當(dāng)?shù)卮_定的適用稅率征收契稅；如果附屬設(shè)施與房屋統(tǒng)一計(jì)價(jià)的，適用與房屋相同的契稅稅率。

　　6、個(gè)人無償贈(zèng)與不動(dòng)產(chǎn)的行為（除法定繼承除外），應(yīng)對受贈(zèng)人全額征收契稅。

　　1999年單選題：

　　甲、乙雙方發(fā)生房屋：）行為，當(dāng)：）價(jià)格相等時(shí)，契稅（D）。

　　A.由甲方繳納 B.由乙方繳納 C.由甲、乙雙方各繳一半 D.甲、乙雙方都不繳納

　　2004年單選題：

　　某公司2003年發(fā)生兩筆互換房產(chǎn)業(yè)務(wù)，并已辦理了相關(guān)手續(xù)。第一筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值500萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值800萬元；第二筆業(yè)務(wù)換出的房產(chǎn)價(jià)值600萬元，換進(jìn)的房產(chǎn)價(jià)值300萬元。已知當(dāng)?shù)卣?guī)定的契稅稅率為3%，該公司應(yīng)繳納契稅（B）

　　A.0萬元 B.9萬元 C.18萬元 D.33萬元

　?。?00-500）*3%=9

　　2005年單選題：下列各項(xiàng)中，契稅計(jì)稅依據(jù)可由征收機(jī)關(guān)核定的是（C）。

　　A.土地使用權(quán)出售 B.國有土地使用權(quán)出讓

　　C.土地使用權(quán)贈(zèng)與 D.以劃撥方式取得土地使用權(quán)

　　考點(diǎn)二：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　納稅人在簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同當(dāng)天或者取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。應(yīng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起10日內(nèi)，向土地、房屋所在地的契稅征收機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。2000年考過判斷題。

　　考點(diǎn)三：契稅的征稅對象

　　1、國有土地使用權(quán)出讓

　　2、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓（不包括農(nóng)村集體土地承包經(jīng)營權(quán)的轉(zhuǎn)移）

　　3、房屋買賣

　　4、房屋贈(zèng)與

　　5、房屋：）

　　6、承受國有土地使用權(quán)支付的土地出讓金

　　以下視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣或者房屋贈(zèng)與，征收契稅。

　　①以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資、入股；（以自有房產(chǎn)作股投入本人獨(dú)資經(jīng)營企業(yè)，免契稅）

　?、谝酝恋?、房屋權(quán)屬抵債或?qū)嵨铮海┓课荩?/p>

　?、垡垣@獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬；

　?、芤灶A(yù)購方式或者預(yù)付集資建房款方式承受土地、房屋權(quán)屬的；

　?、葙I房拆料或翻建新房。

　　2001年多選題：下列行為中，應(yīng)視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓征收契稅的有（ABCD）。

　　A.以土地權(quán)屬作價(jià)投資 B.以土地權(quán)屬抵債

　　C.以獲獎(jiǎng)方式承受土地權(quán)屬 D.以預(yù)購方式承受土地權(quán)屬

　　2002年多選題：根據(jù)契稅的有關(guān)規(guī)定，有些特殊方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，也將視同土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓、房屋買賣行為征收契稅。這些特殊方式有（ABC）。

　　A.以土地、房屋權(quán)屬作價(jià)投資

　　B.以土地、房屋權(quán)屬抵償債務(wù)

　　C.以獲獎(jiǎng)方式承受土地、房屋權(quán)屬

　　D.企業(yè)分立中承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬

　　2005年多選：下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)征收契稅的有（ABC）。

　　A.以房產(chǎn)抵債 B.將房產(chǎn)贈(zèng)與他人 C.以房產(chǎn)作投資 D.子女繼承父母房產(chǎn)

　　考點(diǎn)四：納稅義務(wù)人

　　納稅人是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬，承受的單位和個(gè)人（包括中國公民和外籍人員）

　　2001年判斷題：境內(nèi)承受轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的單位和個(gè)人為契稅的納稅人，但不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。（×）

　　考點(diǎn)五：稅收優(yōu)惠

　　1、國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征契稅；

　　2、城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公用住房的，免征契稅；

　　3、因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅；

　　4、土地、房屋被縣級以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，由省級政府確定是否減免；

　　5、承受荒山等用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)免征契稅；

　　6、外國使領(lǐng)館及外交人員承受土地、房屋權(quán)屬；

　　7、特殊規(guī)定：

　?。?）公司制改造，對整體改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　　非公司制國有獨(dú)資企業(yè)或國有獨(dú)資有限責(zé)任公司，以其部分資產(chǎn)與他人組建新公司，且該國有獨(dú)資企業(yè)（ 公司）在新設(shè)公司中所占股份超過50％的，對新設(shè)公司承受該國有獨(dú)資企業(yè)（公司）的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　?。?）單位、個(gè)人承受企業(yè)股權(quán)，土地、房屋權(quán)屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　?。?）合并后的企業(yè)承受原合并各方的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　?。?）分立企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　?。?）收購國有集體企業(yè)安置原企業(yè)職工30％以上的，減半征收契稅，全部安置職工的，免征契稅。

　　（6）承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)的，債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。非債權(quán)人承受關(guān)閉、破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，安置原企業(yè)職工30％以上的，減半征收契稅，全部安置職工的，免征契稅。

　?。?）房屋的附屬設(shè)施；

　　對于承受與房屋相關(guān)的附屬設(shè)施（包括停車位、汽車庫、自行車庫、頂層閣樓以及儲藏室，所有權(quán)或土地使用權(quán)的行為，按規(guī)定征收契稅；對于不涉及土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)轉(zhuǎn)移變動(dòng)的，不征收契稅。

　　（8）繼承土地、房屋權(quán)屬；

　　法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。

　　非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

　?。?）其他。

　?、俳?jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)實(shí)施債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的企業(yè)，對債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)后新設(shè)立的公司承受原企業(yè)的土地、房屋權(quán)屬，免征契稅。

　?、谡鞴懿块T對國有資產(chǎn)進(jìn)行行政性調(diào)整和劃轉(zhuǎn)過程中發(fā)生的土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移，不征收契稅。

　?、燮髽I(yè)改制重組過程中，同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的無償劃轉(zhuǎn)，不征收契稅。

　?、軐Σ疬w居民因拆遷重新購置住房的，對購房成交價(jià)格中相當(dāng)于拆遷補(bǔ)償款的部分免征契稅，成交價(jià)格超過拆遷補(bǔ)償款的，對超過部分征收契稅。

　　2003年多選題：下列各項(xiàng)中，可以享受契稅免稅優(yōu)惠的有（BD）。

　　A.城鎮(zhèn)職工自己購買商品住房 B.政府機(jī)關(guān)承受房屋用于醫(yī)療

　　C.遭受自然災(zāi)害后重新購買住房 D.軍事單位承受房屋用于軍事設(shè)施

　　2006年多選題：下列各項(xiàng)中，按稅法規(guī)定應(yīng)繳納契稅的有（BD）。

　　A.農(nóng)民承包荒山造林的土地 B.銀行承受企業(yè)抵債的房產(chǎn)

　　C.科研事業(yè)單位受贈(zèng)的科研用地 D.勞動(dòng)模范獲得政府獎(jiǎng)勵(lì)的住房

　　自己練習(xí)一下：

　　2002年單選題：某企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，其房地產(chǎn)評估價(jià)值為4000萬元，其中以價(jià)值3000萬元的房地產(chǎn)抵償債務(wù)，將價(jià)值1000萬元的房地產(chǎn)進(jìn)行拍賣，拍賣收入1200萬元。債權(quán)人獲得房地產(chǎn)后，與他人進(jìn)行房屋：），取得額外補(bǔ)償500萬元。當(dāng)事人各方合計(jì)應(yīng)繳納契稅（C）。（適用契稅稅率3%）

　　A.15萬元 B.36萬元 C.51萬元 D.126萬元

　　2006年單選題：居民甲某有四套住房，將一套價(jià)值120萬元的別墅折價(jià)給乙某抵償了100萬元的債務(wù)；用市場價(jià)值70萬元的第二、三兩套兩室住房與丙一套四室住房，另取得丙某贈(zèng)送價(jià)值12萬元的小轎車一輛；將第四套市場價(jià)值50萬元的公寓房折成股份投入本人獨(dú)資經(jīng)營的企業(yè)。當(dāng)?shù)卮_定的契稅稅率為3%，甲、乙、丙納稅契稅的情況是（A）。

　　A.甲不繳納，乙30000元，丙3600元

　　B.甲3600元，乙30000元，丙不繳納

　　C.甲不繳納，乙36000元，丙21000元

　　D.甲15000元，乙36000元，丙不繳納