系列專題講解：08稅法重點(diǎn)難點(diǎn)復(fù)習(xí)指導(dǎo)（三）

　　專題三：包裝物租金與押金在增值稅、消費(fèi)稅和所得稅中的處理

　　一、包裝物租金：

　　屬于價(jià)外費(fèi)用，在計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅時(shí)直接將包裝物的租金換算為不含稅的數(shù)額后作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算增值稅和消費(fèi)稅，也要作為計(jì)算所得稅中的應(yīng)稅收入予以考慮。

　　二、包裝物押金：增值稅和消費(fèi)稅的處理是一致的（啤酒、黃酒除外）

　　1、單獨(dú)記賬的押金，1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。

　　2、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷售額征稅。

　　3、除啤酒和黃酒外的其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還及會(huì)計(jì)上如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅。

　　特殊：銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述1、2的方法處理。

　　[試題舉例]：某啤酒廠銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具稅控專用發(fā)票收取價(jià)款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票收取32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是（ ）。（2006年）

　　A、5000元B、6600元C、7200元D、7500元

　　[答案]：A型啤酒出廠價(jià)格=58000÷20+3000÷（1+17%）÷20>3000，單位稅額=250；B型啤酒出廠價(jià)格=（32760+1500）÷（1+17%）÷10<3000，單位稅額=220元。

　　該啤酒廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=20*250+10*220=7200

　　在所得稅中逾期未退還的包裝物押金作為應(yīng)稅收入一般收入中的其他收入反映在所得稅的計(jì)算中。

　　[舉例]：某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。本月銷售糧食白酒50000斤，取得不含稅銷售額105000元；銷售啤酒150噸，每噸不含稅售價(jià)2900元。收取糧食白酒品牌使用費(fèi)4680元，銷售啤酒每噸收取包裝物租金234元，本月銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。該酒廠將銷售糧食白酒的包裝物押金中的3510元返還給購貨方，其余包裝物押金不再返還。該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅稅額？

　　[答案]：糧食白酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝50000×0.5+[105000+（4680+9360）÷（1+17%）]×20%＝48400元；

　　啤酒的出廠價(jià)格2900+234÷（1+17%）+1170÷150÷（1+17%）

　　啤酒的銷售額=2900×150×17%＋234÷（1+17%）×150

　　啤酒應(yīng)納消費(fèi)稅＝150×250＝37500

　　該酒廠應(yīng)納消費(fèi)稅＝48400+37500＝85900元。

　　[擴(kuò)展]：白酒銷項(xiàng)稅＝105000×17%+4680÷（1+17%）×17%+9360÷（1+17%）×17%

　　啤酒銷項(xiàng)稅＝2900×150×17%+234÷（1+17%）×17%×150