《中級會計實務》第三章固定資產(chǎn)后續(xù)計量要點總結(jié)

　　固定資產(chǎn)的折舊要考慮到其使用壽命、折舊方法、折舊率、凈殘值等因素的影響。

　　一、折舊范圍

　　1.空間范圍：

　　根據(jù)新的企業(yè)會計準則規(guī)定，只有下列兩種情況不需要計提折舊：

　　（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；也就是通常所講的超齡使用。

　　（2）按照規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　衍生知識點：（對于大修理的固定資產(chǎn)、不需用的固定資產(chǎn)都需要計提折舊，已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。）

　　2.時間范圍：

　　固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，月初賬上有固定資產(chǎn)，就應該計提折舊，月初賬上沒有固定資產(chǎn)，則無需計提折舊。也就是當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　　（二）折舊方法：（重點）

　　1.年限平均法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）÷預計使用年限

　?。皆瓋r×（1－預計凈殘值/原價）÷預計使用年限

　?。皆瓋r×年折舊率

　　月折舊額＝年折舊額/12

　　2.工作量法

　　工作量法下每年的折舊額會隨資產(chǎn)的工作量而不斷變化。一般資產(chǎn)在不同年度工作量差別較大的，適于采用工作量法計提折舊，比如汽車等應按照工作量法計提折舊。

　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1－殘值率）/預計總工作量

　　月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月實際工作量×單位工作量折舊額

　　特點：不是每一個會計期間的折舊額都是相等的。

　　3.雙倍余額遞減法

　　年折舊額＝固定資產(chǎn)賬面凈值（不考慮凈殘值）×2/預計使用年限

　　注意：最后兩年將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額按照直線法計提折舊。

　　4.年數(shù)總和法

　　年折舊額＝（原價－預計凈殘值）×年折舊率

　　年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

　?。ㄋ姆N方法中，加速折舊的有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法）

　　【例題1】M公司于2008年10月20日購進設備一臺，價稅合計125000元，另發(fā)生其他有關費用5000元，預計使用年限5年，殘值10000元。

　　（1）假定其采用直線法計提折舊，則08年應計提的折舊額為？

　?。?）假定其采用雙倍余額遞減法計提折舊，則08年應計提的折舊及2013折舊額各為多少？

　?。?）假定采用年數(shù)總和法計提折舊，則08年應計提的折舊？

　　【答案】

　　（1）08年10月購進，從08年11月開始計提折舊，即08年折舊月數(shù)為2個月

　　年折舊額=（125000+5000-10000）/5=24000 元； 月折舊額=24000/12=2000元

　　所以08年折舊額為：2000*2=4000元

　　（2）08年折舊額=2/5*（125000+5000）* 2/12=8666.67（主要此處不必考慮凈殘值）

　　09.10折舊額52000（130000*2/5=52000）

　　10.10折舊額=（130000-52000）*2/5=31200

　　11.10折舊額=（130000-52000-31200）*2/5=18720

　　12.10折舊額=（130000-52000-31200-18720-10000）/2=9040(最后兩年應該改用直線法攤銷)

　　13.10折舊額=9040

　　除去2012年的11月和12月份的折舊合計為 9040/*2/12=1506.67，所以2013折舊額為9040-1506.67=7533.33元

　?。?）08年折舊額=（125000+5000-10000）*5/15 *2/12=6666.67元

　　【例題2·多選題】下列固定資產(chǎn)中，應計提折舊的固定資產(chǎn)有（ ）。

　　A.經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

　　B.季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)

　　C.正在改擴建的固定資產(chǎn)

　　D.融資租入的

　　【答案】ABD

　　【解析】本題考核的是固定資產(chǎn)折舊范圍的問題。折舊范圍包括空間范圍和時間范圍。固定資產(chǎn)

　　【例題3·單選題】某設備的賬面原價為50000元，預計使用年限為4年，預計凈殘值率為4%，采用雙倍余額遞減法計提折舊，該設備在第3年應計提的折舊額為（ ）元。

　　A.5 250

　　B.6 000

　　C.6 250

　　D.9 000

　　【答案】A

　　【解析】雙倍余額遞減法年折舊額的計算：

　　第1年：50 000×2/4＝25 000（元）；第2年：（50 000－25 000）×2/4＝12 500（元）；第3年：（50

　　000－25 000－12 500－50 000×4%）/2＝5 250（元）。

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)預計使用壽命的復核

　　企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的，應當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更。

　　二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　?。ㄒ唬┵Y本化后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)后續(xù)支出符合資本化的應對其支出進行資本化，記入資產(chǎn)成本，如更新改良即從質(zhì)上發(fā)上了變化而不是一般的維護支出。

　　具體核算：通過“在建工程”科目核算。待更新改造等工程完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)為“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　【例題4】M公司于2006年12月自行建造的一生產(chǎn)線完工并于當月投入使用，生產(chǎn)線初始入賬價值600000元，無殘值，采用直線法計提折舊，預計使用5年，于08年底由于生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品市場銷售不佳，于是M公司決定于09年初對其更新改造，改造期為09年1月初到3月底，改造過程中替換了一部件賬面原價60000元，以累計折舊24000元，無變價收入，新部件價值80000元，除更換該部件外還發(fā)生其他改造支出16000元，款項均用銀行存款支付了，更新后預計該生產(chǎn)線使用年年為5年，折舊方法不變。

　　要求：對上述業(yè)務進行相應的會計處理：

　　【答案】

　　06年12月完工入賬

　　借：固定資產(chǎn)600000

　　　　貸：在建工程 600000

　　07，08年折舊計提

　　借：制造費用等 120000

　　　　貸：累計折舊 120000

　　09年更新時停止折舊計提，并將發(fā)生的費用，原固資賬面價值等轉(zhuǎn)在建工程：

　　借：在建工程 360000 累計折舊240000

　　　　貸：固定資產(chǎn) 600000

　　借：在建工程96000（80000+16000）

　　　　貸：銀行存款 96000

　　借：營業(yè)外支出 36000

　　　　貸：在建工程 36000（60000-24000）

　　舊部件的賬面價值抵減在建工程09年改造完工時：

　　借：固定資產(chǎn) 420000

　　　　貸：在建工程 420000 （360000+96000-36000）

　　主要：改造后要按新的折舊方法和年限等計提折舊，還有就是改造中更換的部件要做在建工程的抵減項。

　　（二）費用化的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的日常維護支出只是確保固定資產(chǎn)的正常工作狀況（不增加未來經(jīng)濟利益），通常不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，應在發(fā)生時計入當期損益（管理費用或銷售費用）。

　　【例題5·單選題】2007年3月31日，甲公司經(jīng)營租入的某固定資產(chǎn)進行改良。2007年4月28日，改良工程達到預定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計支出120萬元；該經(jīng)營租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預計尚可使用年限為6年，采用直線法攤銷。2007年度，甲公司應攤銷的金額為（ ）萬元。

　　A.15

　　B.16.88

　　C.40

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】按照規(guī)定，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應計入“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)進行攤銷，所以2007年度甲公司應攤銷的金額＝120/2×8/12＝40（萬元）。

　　【例題6·多選題】下列各項中，引起固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變化的有（ ） 。

　　A.對固定資產(chǎn)計提折舊

　　B.發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出

　　C.發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出

　　D.計提固定資產(chǎn)減值準備

　　【答案】ABD

　　【解析】選項A，對固定資產(chǎn)計提折舊將使固定資產(chǎn)賬面價值減少；選項B，發(fā)生固定資產(chǎn)改良支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的應資本化，將使固定資產(chǎn)賬面價值增加；選項C，發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出應計入當期費用，不影響固定資產(chǎn)賬面價值；選項D，計提固定資產(chǎn)減值準備將減少固定資產(chǎn)的賬面價值。

　　三、固定資產(chǎn)處置的會計處理

　　固定資產(chǎn)處置一律通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，其借方登記凈額（即賬面價值：固定資產(chǎn)原值－累計折舊－固定資產(chǎn)減值準備）；清理費用；相關稅金，貸方登記的是取得的經(jīng)濟利益即殘值收入；賠償款項（如保險公司的賠償款）。借貸方相抵后，若為貸方余額，則為清理凈收益，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”；若是借方余額，則為清理凈損失，轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。

　　本章要點

　　1.初始計量（主要是外購、自建、融資租入、分期付款購入的、特殊行業(yè)涉及到的棄置費用的處理）；

　　2.后續(xù)計量：

　?。?）折舊：折舊范圍和折舊方法

　?。?）后續(xù)支出：固定資產(chǎn)修理，固定資產(chǎn)改良，固定資產(chǎn)裝修，融資租入固定資產(chǎn)的改良，經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良等的處理。

　　重點：資本化支出中處理好兩個階段（賬面價值轉(zhuǎn)在建工程、在建工程達到預定可使用狀態(tài)后的核算）；用新的設備替換原設備的處理。

　　3.處置：核心賬戶是“固定資產(chǎn)清理”。

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作者：先鋒學習公社·2010年會計實務突擊隊 *唐伯虎*

責任編輯：暖陽