會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》難點(diǎn)解析：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的兩種情形

　　很多學(xué)員在學(xué)習(xí)時(shí)總會(huì)遇到一個(gè)問(wèn)題，就是進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)有時(shí)“÷（1-n％）”，有時(shí)又不需要，是答案錯(cuò)了？還是我記錯(cuò)了？其實(shí)弄清楚進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的兩種情形，就不會(huì)有這種疑問(wèn)了。咱們來(lái)看一下如何區(qū)分這兩種情形。

　?。?）作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)不需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于以票抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。例如購(gòu)買(mǎi)貨物取得專(zhuān)用發(fā)票銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，計(jì)入成本的金額是100萬(wàn)元，這100萬(wàn)元也是計(jì)算增值稅的依據(jù)。所以在計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，直接用100×17％即可。

　　（2）作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出時(shí)需要“÷（1-n％）”的情形

　　這種情形適用于計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅，包括運(yùn)費(fèi)和收購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品。運(yùn)費(fèi)、收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品計(jì)入成本的是普通發(fā)票上的金額×（1-7％）或收購(gòu)金額×（1-13％），所以在得知成本的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)要還原為普通發(fā)票上的金額或收購(gòu)金額，即成本÷（1-7％）×7％或成本÷（1-13％）×13％。

　　如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，就如何轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　您看：農(nóng)產(chǎn)品是計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。原材料是按增值稅專(zhuān)用發(fā)票來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　農(nóng)產(chǎn)品：一般納稅人購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，憑支付的金額A直接乘以13％計(jì)算出進(jìn)項(xiàng)稅，實(shí)際計(jì)入農(nóng)產(chǎn)品成本的是A×87%，因此計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，要先將成本還原成買(mǎi)價(jià)，再乘以13％計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)。比如，購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品，支付買(mǎi)價(jià)100萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅13萬(wàn)元，農(nóng)產(chǎn)品入賬成本87萬(wàn)元。如果該批農(nóng)產(chǎn)品作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出額＝87÷87％×13％。

　　原材料：是購(gòu)入時(shí)按發(fā)票上注明的價(jià)款及稅款來(lái)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。例如，購(gòu)入原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款100元，增值稅17元。100元價(jià)款全部計(jì)入成本。那么，做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，可以用成本的100乘以17%得出進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出額為17元。

　　所以說(shuō)，運(yùn)費(fèi)，是要“÷（1－7%）”來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，農(nóng)產(chǎn)品也是要“÷（1－13％）”來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，而原材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，直接乘就可以，不需要“÷（1-n％）”。

作者：正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校學(xué)員 果不其然