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中級會計師《中級會計實務(wù)》強化預(yù)習(xí)：資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)
中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十五章 所得稅
知識點三 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)
資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝按照稅法計算的資產(chǎn)價值＝未來可以稅前扣除的金額
資產(chǎn)的賬面價值＝按照會計計算的資產(chǎn)價值
（1）固定資產(chǎn)
賬面價值＝賬面余額－累計折舊（會計）－減值準備
計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計折舊（稅法）
賬面余額即初始成本，稅法與會計無差別；但折舊方法、折舊年限和減值準備存在差異。
（2）無形資產(chǎn)
區(qū)分初始計量和后續(xù)計量兩個階段分析。
初始計量時：
?、偻赓彑o形資產(chǎn)賬面價值＝計稅基礎(chǔ)
?、趦?nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，賬面價值攤銷時可按150%稅前扣除。即，內(nèi)部研發(fā)的無形資產(chǎn)，計稅基礎(chǔ)是賬面價值150%.內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)初始計量時，賬面價值低于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
無形資產(chǎn)后續(xù)計量
后續(xù)計量時，會計與稅法存在差異，具體區(qū)分兩類無形資產(chǎn)：
①使用壽命確定的無形資產(chǎn)
賬面價值＝賬面余額－累計攤銷（會計）－減值準備
計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計攤銷（稅法）
?、谑褂脡勖淮_定的無形資產(chǎn)
賬面價值＝賬面余額－減值準備
計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計攤銷（稅法）
（3）交易性金融資產(chǎn)
稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益，計稅時不予以考慮。即，稅法不認可交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，只認可其初始成本。 交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝初始成本即入賬價值（無論持有多少年）。
持有期間，會計上采用公允價值計量，既可能漲價，也可能是跌價，所以，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值，既可能大于計稅基礎(chǔ)，也可能小于計稅基礎(chǔ)。因此計稅基礎(chǔ)與賬面價值必然存在差異。
（4）投資性房地產(chǎn)
①成本模式計量
賬面價值＝賬面余額－累計折舊或攤銷（會計）－減值準備
計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計折舊或攤銷（稅法）
②公允價值模式計量
賬面價值＝公允價值
計稅基礎(chǔ)＝賬面余額－累計折舊或攤銷（稅法）
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