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中級(jí)會(huì)計(jì)師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化預(yù)習(xí)：永久性差異和暫時(shí)性差異

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2013/05/10 15:04:45　字體：大 小

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十五章　所得稅

　　知識(shí)點(diǎn)二　永久性差異和暫時(shí)性差異

　　一、永久性差異

　　教材沒有出現(xiàn)永久性差異的概念，但出現(xiàn)了例子?？赡墚a(chǎn)生永久性差異的12個(gè)項(xiàng)目：

　　（1）超過扣除標(biāo)準(zhǔn)的職工福利費(fèi)（工資總額的14%）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)（工資總額的2%）；

　?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許扣除60%，但最高不超過銷售（營業(yè)）收入的5‰；

　?。?）研發(fā)支出加計(jì)50%扣除；

　　（4）公益性捐贈(zèng)支出不超過利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除；

　　（5）罰款支出；

　　（6）非廣告性贊助；

　　（7）向非金融企業(yè)借款超過同期同類銀行貸款利率的借款利息不予扣除；

　　可能產(chǎn)生永久性差異的項(xiàng)目

　?。?）可供出售股票和成本法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利（即權(quán)益性投資的股利所得持有期超過12個(gè)月）免稅（但轉(zhuǎn)讓所得不免稅）；

　?。?）一年內(nèi)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得五百萬以下免稅，超額減半納稅；

　?。?0）國債利息收入；

　?。?1）教育費(fèi)附加返還款不再重復(fù)計(jì)稅（會(huì)計(jì)計(jì)入營業(yè)外收入）；

　?。?2）關(guān)聯(lián)方交易收益。

　　了解即可，無需記憶。

　　二、暫時(shí)性差異

　　產(chǎn)生暫時(shí)性差異的項(xiàng)目通常有且僅有兩類：資產(chǎn)和負(fù)債。

　　暫時(shí)性差異＝賬面價(jià)值－計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的賬面價(jià)值：

　　一般資產(chǎn)：賬面價(jià)值＝賬面余額－減值準(zhǔn)備

　　固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等：賬面價(jià)值＝賬面余額－累計(jì)折舊（累計(jì)攤銷）－減值準(zhǔn)備

　　負(fù)債的賬面價(jià)值：

　　賬面價(jià)值＝賬面余額

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