《中級會計實務(wù)》第三輪之跨章節(jié)綜合演練（5）

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯： 2010/05/14 17:01:18　　字體：大小

　　前面單章節(jié)知識點學(xué)習(xí)和單章節(jié)的習(xí)題練習(xí)都各進行了一輪，接下來我們的首要任務(wù)是需要將整本教材的內(nèi)容進行融會貫通，以達到真正符合考試考查的需求。

　　閑話少敘，我們先來做題，答案我直接給出，就在題目下方空白處，用鼠標(biāo)選中即可看到。提醒大家先做題，然后再去看答案。而且建議大家在做題之余多想想與本題所涉及相關(guān)知識點有所聯(lián)系的其他知識內(nèi)容，同時對自身做個檢測，對所掌握內(nèi)容做一個回顧。如果還有什么不明之處，直接跟帖，我們一同討論。

　　理不辨不明，我們共同進步。

　　今天我們先來做一道關(guān)于“長期股權(quán)投資權(quán)益法+非貨幣性資產(chǎn)交換+無形資產(chǎn)”方面的習(xí)題：

　　甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）2007年至2010年自創(chuàng)無形資產(chǎn)和以其投資發(fā)生的相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）2007年1月開始，研究和開發(fā)一項新工藝，2007年1至4月發(fā)生的各項研究、調(diào)查、試驗等費用100萬元； 2007年5月初，該公司已經(jīng)可以證實該項新工藝必然開發(fā)成功，以后發(fā)生的支出滿足無形資產(chǎn)確認標(biāo)準(zhǔn)。5月至6月發(fā)生材料人工等各項支出2000萬元。2007年7月初，該無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。預(yù)計使用年限為10年，采用直線法攤銷該無形資產(chǎn)。

　?。?）2007年12月31日對該無形資產(chǎn)進行資產(chǎn)減值測試時，該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是1000萬元，公允價值減去處置費用后的金額為900萬元。

　?。?）2008年1月1日以該項無形資產(chǎn)對乙公司投資，占乙公司有表決權(quán)股份的30%，對乙公司的財務(wù)和經(jīng)營政策具有重大影響。不考慮相關(guān)費用，無形資產(chǎn)的公允價值為1000萬元。2008年1月1日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，乙公司資產(chǎn)中只有固定資產(chǎn)賬面價值大于公允價值50萬元，其他資產(chǎn)、負債賬面價值均與公允價值相等，固定資產(chǎn)按5年計提折舊。

　　2008年3月2日，乙公司宣告發(fā)放2007年度的現(xiàn)金股利200萬元，并于2008年4月26日實際發(fā)放。

　?。?）2008年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤1190萬元。2009年5月2日，乙公司宣告發(fā)放2008年度的現(xiàn)金股利300萬元，并于2009年5月20日實際發(fā)放。

　?。?）2009年度，乙公司發(fā)生凈虧損610萬元。

　?。?）2009年12月31日，甲公司預(yù)計對乙公司長期股權(quán)投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為860萬元，如轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費用的凈額為900萬元。

　?。?）2010年6月，乙公司購買丙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值增加200萬元（假設(shè)不考慮所得稅影響）。

　?。?）2010年7月3日，甲公司與丁公司簽定協(xié)議，將其所持有乙公司的30%的股權(quán)全部與丁公司一項固定資產(chǎn)進行置換，股權(quán)及固定資產(chǎn)過戶手續(xù)辦理完成。丁公司固定資產(chǎn)原值1200萬元，折舊200萬元，公允價值900萬元。

　　【要求】

　　（1）編制研發(fā)無形資產(chǎn)過程中及達到使用狀態(tài)時的會計分錄，并作出2007年12月31日無形資產(chǎn)攤銷、減值的相關(guān)會計分錄。

　　（2）編制甲公司2007年至2010年長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。（“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目；答案中的金額單位用萬元表示。）

　　【答案】

　?。?）2007年5月1日以前發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——費用化支出 100
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 100

　　期末，應(yīng)將費用化的研發(fā)支出予以結(jié)轉(zhuǎn)，作會計分錄如下：

　　借：管理費用 100
　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出 100

　　2007年5月1日以后發(fā)生研發(fā)支出時，編制會計分錄如下：

　　借：研發(fā)支出——資本化支出 2000
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬等 2000

　　2007年7月末該項新工藝完成，達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，編制會計分錄如下：

　　借：無形資產(chǎn) 2000
　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 2000

　?。?）計算2007年12月31日無形資產(chǎn)的攤銷金額（2000/10）×（6/12）=100（萬元）

　　編制2007年12月31日攤銷無形資產(chǎn)的會計分錄

　　借：管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 100
　　　貸：累計攤銷 100

　　計算2007年12月31日計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價值。

　　無形資產(chǎn)的賬面價值=無形資產(chǎn)的賬面余額-累計攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額 =2000-100=1900（萬元）

　　該無形資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值高于其公允價值減去處置費用后的金額，所以其可收回金額是預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，即1000萬元，所以應(yīng)該計提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1900-1000=900（萬元）。

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失 900
　　　貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900

　?。?）借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）1000
　　　　　　　累計攤銷 100
　　　　　　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 900
　　　　　貸：無形資產(chǎn) 2000

　　注意：不調(diào)整長期股權(quán)投資。份額=3000×30%=900，成本1000大于份額900.

　　借：應(yīng)收股利（200×30%） 60
　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 60

　　借：銀行存款 60
　　　貸：應(yīng)收股利 60

　?。?）固定資產(chǎn)賬面價值與公允價值差額調(diào)整減少折舊50/5=10萬元，調(diào)整后凈利潤=1190+10=1200萬元，確認投資收益=1200×30%=360萬元。

　　借：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 360
　　　貸：投資收益 360

　　借：應(yīng)收股利（300×30%） 90
　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 90

　　借：銀行存款 90
　　　貸：應(yīng)收股利 90

　　（5）調(diào)整后凈利潤=-610+10=-600萬元，確認投資收益=-600×30%=-180萬元。

　　借：投資收益 180
　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整） 180

　?。?）此時，長期股權(quán)投資新的賬面價值=（1000-60）+（360-90-180）=1030（萬元），長期股權(quán)投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資扣除轉(zhuǎn)讓費用后的凈額，該長期股權(quán)投資可收回金額為900萬元。應(yīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：1030-900=130（萬元）。

　　借：資產(chǎn)減值損失 130
　　　貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130

　　（7）借：長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動）（200×30%） 60

　　貸：資本公積——其他資本公積 60

　?。?）借：固定資產(chǎn) 900
　　　　　　長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 130
　　　　　　投資收益 60

　　　　　　貸：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本）940
　　　　　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（損益調(diào)整）（360-90-180） 90
　　　　　　　　長期股權(quán)投資——乙公司（其他權(quán)益變動） 60

　　借：資本公積——其他資本公積 60
　　　貸：投資收益 60