2009年備考CPA《會計》系列總結-第3章（01）

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[第03章]01　金融資產分類的原則

　　在現實的金融市場中并不存在交易性金融資產、可供出售金融資產等說法，為何在會計上有這樣的分類？其實這是近年來，我國的金融工具交易，尤其是衍生工具交易有了較快的發(fā)展，為了如實地反映企業(yè)的金融工具交易，便于投資者更好地了解企業(yè)的財務狀況和經營成果，這對相關會計準則的制定提出了迫切要求，由此《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》順應而生。

　　會計上的金融資產分為以下四類：

　　（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，其分為：交易性金融資產、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；

　?。?）持有至到期投資；

　?。?）貸款和應收款項；

　?。?）可供出售金融資產。

　　它們在現實的金融市場當中并不存在這樣的分類，那么怎么把具體的金融資產歸入會計上的類別呢？

　　這里有一個重要的原則：就是應該結合企業(yè)自身的情況，管理的要求以及投資的策略等，但概括來講，這四類的劃分應該體現管理者的意圖，根據管理者的意圖對金融資產做出不同的分類。

　　如果管理者持有金融資產的目的是短期出售獲利，則應當劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；如果管理者的意圖為持有到3年后再出售，則應劃分為持有至到期投資；如果管理者持有意圖不是很明確（即既不是短期出售，也不準備持有到期），則可以將其劃分為可供出售金融資產。因此不能認為某項金融資產一定是交易性金融資產或是可供出售金融資產等，必須看管理者的意圖。

　　不同類別的金融資產，其會計處理：

　?。?）初始計量：

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產用其買價（即公允價值）入賬，作為金融資產的取得成本，發(fā)生的相關交易費用不計入投資成本，應是計入投資收益。其他三類都應是用其公允價值加上交易費用來確認金融資產的初始成本。

　?。?）后續(xù)計量：

　　①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，應當按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用；

　?、诔钟兄恋狡谕顿Y，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

　?、圪J款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；

　?、芸晒┏鍪劢鹑谫Y產，應當按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產時可能發(fā)生的交易費用。

　　當然歸類時必須謹慎，因為一旦確定類別，不得隨意變更。準則這樣規(guī)定主要是為了防止企業(yè)調節(jié)利潤，因為同一金融資產劃分為不同的類別，對企業(yè)的損益影響是不同的，比如交易性金融資產的公允價值變動和交易費用計入當期損益，而可供出售金融資產的公允價值變動計入所有者權益，交易費用計入成本，持有至到期投資采用攤余成本計量，交易費用也計入成本，可見它們對企業(yè)損益的影響是不同的。

　　某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后，不能再與其他類別的金融資產互相重分類；而（2）持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，不得隨意重分類。

　　[識記要點]

　　金融資產歸類的原則是依據管理者的意圖。

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轉自正保會計網校論壇·奇客小屋