【跟我學(xué)審計】第三章：注冊會計師法律責(zé)任（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：歸責(zé)原則和舉證分配我感覺好抽象啊，老師能不能具體的舉個例子來說明以下??？

　　【教師116回復(fù)】：民事責(zé)任中的歸責(zé)原則,是指決定何人對侵權(quán)行為的結(jié)果負擔(dān)責(zé)任時應(yīng)依據(jù)何種標(biāo)準。 歸責(zé)原則有三種:過錯責(zé)任原則、過錯推定原則、無過錯責(zé)任原則。

　　歸責(zé)原則通俗地說，如果發(fā)生了侵權(quán)行為，那么由誰來對侵權(quán)行為的后果負責(zé)。

　　過錯責(zé)任原則是指當(dāng)事人的主觀過錯是構(gòu)成侵權(quán)行為的必備要件的歸責(zé)原則。也就是說它要求當(dāng)事人主觀存在過錯。

　　過錯推定原則是指不是由受害人舉證證明，而是從損害事實本身推定加害人有過錯，并據(jù)此確定加害人侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則。也就是說一旦發(fā)生損害事實，受害人是不需要證明加害人存在過錯的，由損害事實就可以推定加害人存在過錯，除非加害人能證明自己不存在過錯。注冊會計師的歸責(zé)原則就是這種情況。

　　無過錯原則是指行為人只要給他人造成損失，不問其主觀上是否有過錯而都應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。

　　舉證責(zé)任分配是指由誰來對其主張承擔(dān)舉證責(zé)任。“誰主張誰舉證”是舉證責(zé)任分配的一般原則，而舉證責(zé)任的倒置則是這一原則的例外。即要求他方當(dāng)事人（一般是被告）就某種事實存在或不存在承擔(dān)舉證責(zé)任。注冊會計師的舉證責(zé)任分配就是這一種情況。

　　（二）問題：教材中說“歸責(zé)原則主要解決會計師事務(wù)所的過錯認定問題”，也就是說，會計師自己拿出證據(jù)來證明自己是沒有錯誤的，否則就是認定為有過錯；

　　“舉證責(zé)任的分配問題主要解決會計師事務(wù)所的過錯和不實報告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問題”，也就是說在認定會計師事務(wù)所有過錯之后才使用該原則，是嗎？另外，我不太白，此時證明過錯與損害之間的因果關(guān)系由誰來舉證？

　　【教師138回復(fù)】：教材中說“歸責(zé)原則主要解決會計師事務(wù)所的過錯認定問題”，也就是說，會計師自己拿出證據(jù)來證明自己是沒有錯誤的，否則就是認定為有過錯；

　　“舉證責(zé)任的分配問題主要解決會計師事務(wù)所的過錯和不實報告與損害之間的因果關(guān)系是否存在的證明問題”，也就是說在認定會計師事務(wù)所有過錯之后才使用該原則，是嗎？

　　回復(fù)：是的，您的理解是正確的。

　　另外，我不太白，此時證明過錯與損害之間的因果關(guān)系由誰來舉證？

　　回復(fù)：一般情況下是由提出會計師事務(wù)所有過錯的利害關(guān)系人舉證。

　　（三）問題：過錯推定是不是就是根據(jù)過錯的程度來判別責(zé)任程度？

　　舉證責(zé)任的倒置證明責(zé)任是什么意思，尤其是這個倒置不明白~！謝謝老師！

　　【教師60回復(fù)】：過錯推定原則指不是由受害人舉證證明，而是從損害事實本身推定加害人有過錯，并據(jù)此確定加害人侵權(quán)責(zé)任的歸責(zé)原則，即法院根據(jù)掌握的事實來對注冊會計師是否存在過錯進行推斷。舉證責(zé)任的倒置又稱證明責(zé)任分配原則的例外，是指在一定的情形下，不應(yīng)當(dāng)按照證明責(zé)任分配原則決定某個案件的證明責(zé)任分配，而應(yīng)當(dāng)實行與該原則相反的分配，即將原來由原告負擔(dān)的證明責(zé)任予以免除，而將該待證事實的反面事實，轉(zhuǎn)由被告負證明責(zé)任。

　　（四）問題：能不能具體的給解釋一下規(guī)則原則和舉證責(zé)任的分配問題？最好能給舉個例子。謝謝老師。

　　【教師462回復(fù)】：通常情形下本應(yīng)由提出主張的一方當(dāng)事人（一般是原告）就某種事由不負擔(dān)舉證責(zé)任，而由他方當(dāng)事人（一般是被告）就某種事實存在或不存在承擔(dān)舉證責(zé)任，如果該方當(dāng)事人不能就此舉證證明，則推定原告的事實主張成立的一種舉證責(zé)任分配制度。在一般證據(jù)規(guī)則中，“誰主張誰舉證”是舉證責(zé)任分配的一般原則，而舉證責(zé)任的倒置則是這一原則的例外。

　　歸責(zé)原則是指據(jù)以確定侵權(quán)民事責(zé)任由行為人承擔(dān)的理由、標(biāo)準或者說最終決定性的根本要素,是貫徹于整個侵權(quán)行為法之中、并對各個侵權(quán)法規(guī)范起著統(tǒng)帥作用的立法指導(dǎo)方針,是司法機關(guān)處理侵權(quán)糾紛所應(yīng)遵循的基本準則。歸責(zé)原則有很多種類,目前各國適用的國家賠償歸責(zé)原則主要有過錯原則〔包括主觀過錯、客觀過錯、職務(wù)過錯或公務(wù)過錯〕、違法原則、主觀過錯加違法原則、無過錯原則〔危險責(zé)任〕等。

　　（五）問題：獨立性-形式上的獨立：如何正確理解“擁有充分相關(guān)性息的理性第三方”，請舉具體例子，謝謝！

　　【教師462回復(fù)】：例如：Ａ注冊會計師作為項目負責(zé)人負責(zé)審計Ｘ公司的年度財務(wù)報表，其父親是被審計單位的財務(wù)負責(zé)人，假設(shè)Ａ注冊會計師本身非常正直，即使是其父親負責(zé)被審計單位的財務(wù)，也完全可以保持獨立性來客觀的出具審計報告。這里雖然Ａ注冊會計師實質(zhì)上是可以保持獨立性的，但是如果被審計單位的債券人知道了Ａ注冊會計師與被審計單位財務(wù)負責(zé)人的關(guān)系，那么他也可以合理的推斷鑒證小組成員的獨立性受到了威脅。

　　這里理性第三方指被審計單位的債權(quán)人。

　　二、經(jīng)典每日一練（新制度）

　?。ㄒ唬┳詴嫀煼ㄒ?guī)定，下列屬于追究會計師事務(wù)所行政責(zé)任方式的有（ ）。

　　A.警告、罰款

　　B.沒收違法所得

　　C.吊銷注冊會計師證書

　　D.暫停執(zhí)業(yè)

　　正確答案：ABD

　　答案解析：選項C屬于追究注冊會計師行政責(zé)任的方式。另外需要注意對注冊會計師來說其行政責(zé)任的方式中沒有罰款，但是會計師事務(wù)所的行政責(zé)任中有罰款，所以選項是A正確的。

　　（二）下列對《司法解釋》的理解中，錯誤的是（ ）。

　　A.對于注冊會計師侵權(quán)責(zé)任的法律構(gòu)成要件，采納“四要件說”，即存在不實報告、注冊會計師的過失、利害關(guān)系人遭受了損失、會計師事務(wù)所的過失與損害事實之間的因果關(guān)系

　　B.會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，可以作為其免責(zé)的事由

　　C.利害關(guān)系人明知會計師事務(wù)所出具的報告為不實報告而仍然使用的，人民法院應(yīng)當(dāng)酌情減輕會計師事務(wù)所的賠償責(zé)任

　　D.為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資，可以作為注冊會計師的抗辯事由

　　正確答案：B

　　答案解析：會計師事務(wù)所在報告中注明“本報告僅供年檢使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責(zé)的事由。

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正保會計網(wǎng)校論壇：忘情水1995

附：第三章：注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范重點問題提醒（舊制度）