【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第六章：固定資產(chǎn)（舊制度）

　　【問題1】固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債為貸方余額，以后攤銷的時(shí)候借方是財(cái)務(wù)費(fèi)用貸方還是預(yù)計(jì)負(fù)債，要是這樣的話，預(yù)計(jì)負(fù)債不是越攤銷越多嗎，這和分期付款購買固定資產(chǎn)所確認(rèn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷原理怎么不一樣呢？

　　【教師352回答】計(jì)入固定資產(chǎn)成本的預(yù)計(jì)負(fù)債的金額是折現(xiàn)后的金額，然后采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷到最后得到未來時(shí)點(diǎn)的價(jià)值。這個(gè)過程使預(yù)計(jì)負(fù)債越來越多，這是正確的，因?yàn)槲磥頃r(shí)點(diǎn)的價(jià)值大于現(xiàn)在時(shí)點(diǎn)的金額。攤銷的就是現(xiàn)值和未來值之間的差額。

　　這個(gè)和未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷原理是一樣的，只是目標(biāo)不同，一個(gè)越攤越多，一個(gè)越攤越少，但是原理一樣。

　　【問題2】改擴(kuò)建停用的固定資產(chǎn)按照本頁的說法是應(yīng)該提折舊，但是在124頁講資本化后續(xù)支出時(shí)，卻說改擴(kuò)建時(shí)已轉(zhuǎn)入在建工程，停止計(jì)提折舊。該如何理解這里的矛盾？

　　【教師190回答】教材P120的有關(guān)折舊范圍內(nèi)容并沒有任何語句說明改擴(kuò)建停用的固定資產(chǎn)在改擴(kuò)建期間應(yīng)該繼續(xù)計(jì)提折舊，對(duì)這點(diǎn)您可能存在理解上的偏差，請(qǐng)仔細(xì)再閱讀理解一下，事實(shí)上因改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計(jì)提折舊。

　　【問題3】書上說僅有兩類固定資產(chǎn)不提折舊，其中一個(gè)是單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地，那是說除了這一類土地以外，其他類型的土地都是要計(jì)提折舊的嗎？

　　【教師481回答】這個(gè)土地是屬于歷史遺留問題，在90年代中期國有企業(yè)的清產(chǎn)核資中，為了“顯化”國有資產(chǎn)，將國有企業(yè)無償占用的劃撥土地經(jīng)評(píng)估后，根據(jù)當(dāng)時(shí)的財(cái)工字[1995]108號(hào)等文件的規(guī)定借記“固定資產(chǎn)”，貸記“資本公積”（作為國家投資）的土地。這部分土地不計(jì)提折舊。現(xiàn)在的土地都不再計(jì)入固定資產(chǎn)了。

　　【問題4】既然教材上說了：在建工程領(lǐng)用原材料的時(shí)候，視同銷售，但是例題上的結(jié)果是：貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出），而在課后作業(yè)的時(shí)候而是：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　【教師370回答】原材料用于建造不動(dòng)產(chǎn)，不確認(rèn)銷項(xiàng)稅，而是應(yīng)該將這部分原材料在購進(jìn)的時(shí)候發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額做轉(zhuǎn)出處理，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

　　而新準(zhǔn)則下，如果是用于動(dòng)產(chǎn)的構(gòu)建，則不需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。

　　在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品應(yīng)該視同銷售，但是不確認(rèn)收入，具體分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　【問題5】老師，您好！請(qǐng)問,如果固定資產(chǎn)已提完折舊但還可以用這時(shí)就不能再提折舊了,那它的帳面價(jià)值和累計(jì)折舊需要轉(zhuǎn)出呢還是繼續(xù)放在帳上不管它?

　　【教師370回答】您好：固定資產(chǎn)已按照預(yù)計(jì)使用壽命提完折舊，仍然要在企業(yè)的賬上反映，在處置時(shí)才能結(jié)轉(zhuǎn)銷賬。此時(shí)“固定資產(chǎn)”科目的金額為原值，“累計(jì)折舊”科目為應(yīng)該計(jì)提的折舊，“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目為已經(jīng)計(jì)提的減值損失，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值應(yīng)該為預(yù)期的凈殘值。祝您學(xué)習(xí)愉快！

　　【單項(xiàng)選擇題1】明達(dá)公司2005年1月1日購入一項(xiàng)計(jì)算機(jī)軟件程序，入賬價(jià)值為525萬元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，法律規(guī)定有效使用年限為7年。明達(dá)公司在2005年12月31日為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出12萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，2006年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，則2006年12月31日賬面價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.315

　　B.320

　　C.312.6

　　D.375

　　【正確答案】A

　　【答案解析】2006年12月31日減值測(cè)試前的賬面價(jià)值=525－525÷5×2=315（萬元）。為維護(hù)該計(jì)算機(jī)軟件程序又支出12萬元的升級(jí)更新費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。2006年12月31日該無形資產(chǎn)的可收回金額為320萬元，高于賬面價(jià)值315萬元，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　【單項(xiàng)選擇題2】甲公司2007年2月開始研制一項(xiàng)新技術(shù)，2008年5月初研發(fā)成功，企業(yè)申請(qǐng)了專利技術(shù)。研究階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用18萬元；開發(fā)過程發(fā)生工資費(fèi)用25萬元，材料費(fèi)用55萬元，發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用5萬元（假定開發(fā)支出均可資本化）；申請(qǐng)專利時(shí)發(fā)生注冊(cè)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用10萬元。企業(yè)該項(xiàng)專利權(quán)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。

　　A.30

　　B.75

　　C.95

　　D.108

　　【正確答案】C

　　【答案解析】自行研發(fā)的無形資產(chǎn)，其成本包括自滿足資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額，所以，無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝25＋55＋5＋10＝95（萬元）。

　　【單項(xiàng)選擇題3】2007年1月1日，A公司從外單位購入一項(xiàng)無形資產(chǎn)，支付價(jià)款1 100萬元，估計(jì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)的使用壽命為5年，該無形資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)，且預(yù)計(jì)該活躍市場(chǎng)在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)仍可能存在，經(jīng)合理估計(jì)，該無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值為100萬元。該項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法按年攤銷，每年年末對(duì)其攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。2010年末，由于市場(chǎng)發(fā)生變化，經(jīng)復(fù)核重新估計(jì)，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)殘值為350萬元，則2011年，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷額為（ ）萬元。

　　A. 200

　　B. 0

　　C. 170

　　D. 220

　　【正確答案】B

　　【答案解析】至2010年末，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為300萬元，低于重新估計(jì)的該項(xiàng)無形資產(chǎn)的殘值為350萬元，所以不需再對(duì)該項(xiàng)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，直至殘值降至低于其賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷。

　　【單項(xiàng)選擇題4】企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)在報(bào)告批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入（ ）科目。

　　A．營業(yè)外收入

　　B．以前年度損益調(diào)整

　　C．資本公積

　　D．其他業(yè)務(wù)收入  

　　【正確答案】B

　　【答案解析】盤盈的固定資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　【單項(xiàng)選擇題5】某企業(yè)為延長(zhǎng)甲設(shè)備的使用壽命，2008年6月份對(duì)其進(jìn)行改良并于當(dāng)月完工，改良時(shí)發(fā)生相關(guān)支出共計(jì)20萬元，估計(jì)能使甲設(shè)備延長(zhǎng)使用壽命2年。根據(jù)2008年6月初的賬面記錄，甲設(shè)備的賬面原價(jià)為120萬元，已提折舊為57萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。若確定甲設(shè)備改良完工后的可收回金額為78萬元，則甲設(shè)備改良支出應(yīng)予資本化的金額為( )萬元。

　　A. 0

　　B. 15

　　C. 18

　　D. 20

　　【正確答案】B

　　【答案解析】改擴(kuò)建時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120－57＝63(萬元)，因可收回金額為78萬元，所以甲設(shè)備改良支出中應(yīng)資本化的金額為15萬元，另5萬元應(yīng)費(fèi)用化。

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　　附：【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：長(zhǎng)期股權(quán)投資（新制度）

　　　　【跟我學(xué)會(huì)計(jì)】第四章：存貨（舊制度）

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