【跟我學(xué)稅法】第二章 增值稅法（新制度）

　　一、經(jīng)典答疑問題（新制度）

　　（一）問題：免稅，先征后退，即征即退有何區(qū)別？

　　【教師146回答】免稅，先征后退，即征即退有何區(qū)別？

　　答復(fù)：這體現(xiàn)的是不同的優(yōu)惠政策，免稅是不用向稅務(wù)機(jī)關(guān)交稅了，先征后退和即征即退要先交稅，再退稅，對(duì)企業(yè)而言，其優(yōu)惠程度是不一樣的。

　　1、直接免征：直接免征增值稅，納稅人不必繳納。如銷售殘疾人專用品；

　　2、直接減征：按應(yīng)征稅款的一定比例征收，目前除了對(duì)簡易征稅的舊貨規(guī)定了減半征收外，多是采用降低稅率或按簡易辦法征收的方式給予優(yōu)惠，還沒有按比例減征的規(guī)定；

　　3、即征即退：指稅務(wù)機(jī)關(guān)將應(yīng)征的增值稅征收入庫后，即時(shí)退還，比如對(duì)軟件企業(yè)的超3％稅負(fù)的部分即征即退，退稅機(jī)關(guān)為稅務(wù)機(jī)關(guān)； 具體操作是稅款入庫之后由納稅人申請，審核之后可以退稅。

　　4、先征后退：與即征即退差不多，只是退稅的時(shí)間略有差異；

　　5、先征后返：指稅務(wù)機(jī)關(guān)正常將增值稅征收入庫，然后由財(cái)政機(jī)關(guān)按稅收政策規(guī)定審核并返還企業(yè)所繳入庫的增值稅，返稅機(jī)關(guān)為財(cái)政機(jī)關(guān)。如對(duì)數(shù)控機(jī)床產(chǎn)品實(shí)行增值稅先征后返。

　　（二）問題：包裝物的押金

　　【教師478回答】包裝物的租金無論是否逾期均屬于價(jià)外費(fèi)用征收增值稅。

　　答復(fù)：首先是非酒類的包裝物押金，這個(gè)收到時(shí)是不并入銷售額的，待逾期以后才并入銷售額，計(jì)算銷項(xiàng)稅額或者消費(fèi)稅。

　　其次對(duì)于酒類的包裝物押金，除去啤酒、黃酒以外的其他的酒類，這個(gè)包裝物押金是在收到的時(shí)候計(jì)入銷售額，計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅，（這個(gè)不管是否逾期，收到就計(jì)入）

　　如果是啤酒或者黃酒收到的包裝物押金，那么是因?yàn)槠【坪忘S酒都是從量計(jì)算消費(fèi)稅的，所以計(jì)算消費(fèi)稅的時(shí)候和這個(gè)包裝物押金沒有關(guān)系。那么增值稅的計(jì)算的時(shí)候，和非酒類的包裝物押金是一樣的，即收到時(shí)是不并入銷售額的，待這個(gè)包裝物押金逾期的時(shí)候，并入銷售額計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。

　　（三）問題：代銷與寄售的區(qū)別

　　【教師226回答】代銷與寄售的區(qū)別

　　答復(fù)：寄售人把貨物運(yùn)交代銷人暫不收取貨款，由代銷人按照代銷協(xié)議規(guī)定的條件，在當(dāng)?shù)厥袌錾洗礓N售后，再結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)。寄售貿(mào)易是國際上習(xí)慣采用的一種方法。寄售雙方屬于委托關(guān)系，而不是買賣關(guān)系。

　　代銷商品是指委托代銷企業(yè)與受托代銷企業(yè)簽訂代銷合同或協(xié)議注明代銷商品的品名、規(guī)格、接收價(jià)以及支付受托企業(yè)勞務(wù)費(fèi)用的一種銷售形式.代銷商品的核算包括委托代銷核算（就委托方而言）和受托代銷核算（就受托方而言）代銷委托方與受托方分別要作進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)稅。

　　（四）問題：關(guān)于免抵退的用內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額來抵頂購進(jìn)原材料等的進(jìn)項(xiàng)是否可以這么理解，就是內(nèi)銷銷項(xiàng)相當(dāng)于企業(yè)收到的增值稅金，而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)原來負(fù)擔(dān)的增值稅，如是是全部出口的話，企業(yè)沒有收到增值稅金，那么進(jìn)項(xiàng)稅額也就是原來付出的增值稅可以按規(guī)定比率退。如果說有內(nèi)銷的，相當(dāng)于咱們原來學(xué)的，對(duì)應(yīng)這部份產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷項(xiàng)稅，如果內(nèi)銷銷項(xiàng)稅多了，說明企業(yè)收到的增值稅多了，應(yīng)該繳納。如果內(nèi)銷銷項(xiàng)少，說明進(jìn)項(xiàng)增值稅企業(yè)負(fù)擔(dān)的多了，應(yīng)該給退。老師，我不知道我表述清楚了沒有，希望您能給與指點(diǎn)，謝謝！

　　【教師159回答】 關(guān)于免抵退的用內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額來抵頂購進(jìn)原材料等的進(jìn)項(xiàng)是否可以這么理解，就是內(nèi)銷銷項(xiàng)相當(dāng)于企業(yè)收到的增值稅金，而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)原來負(fù)擔(dān)的增值稅，如是是全部出口的話，企業(yè)沒有收到增值稅金，那么進(jìn)項(xiàng)稅額也就是原來付出的增值稅可以按規(guī)定比率退。如果說有內(nèi)銷的，相當(dāng)于咱們原來學(xué)的，對(duì)應(yīng)這部份產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷項(xiàng)稅，如果內(nèi)銷銷項(xiàng)稅多了，說明企業(yè)收到的增值稅多了，應(yīng)該繳納。如果內(nèi)銷銷項(xiàng)少，說明進(jìn)項(xiàng)增值稅企業(yè)負(fù)擔(dān)的多了，應(yīng)該給退。老師，我不知道我表述清楚了沒有，希望您能給與指點(diǎn)，謝謝！

　　回復(fù)：關(guān)于免抵退的用內(nèi)銷銷項(xiàng)稅額來抵頂購進(jìn)原材料等的進(jìn)項(xiàng)是否可以這么理解，就是內(nèi)銷銷項(xiàng)相當(dāng)于企業(yè)收到的增值稅金，而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)原來負(fù)擔(dān)的增值稅，如是是全部出口的話，企業(yè)沒有收到增值稅金，那么進(jìn)項(xiàng)稅額也就是原來付出的增值稅可以按規(guī)定比率退。

　　回復(fù)：理解正確。

　　如果說有內(nèi)銷的，相當(dāng)于咱們原來學(xué)的，對(duì)應(yīng)這部份產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣銷項(xiàng)稅，如果內(nèi)銷銷項(xiàng)稅多了，說明企業(yè)收到的增值稅多了，應(yīng)該繳納。

　　回復(fù)：內(nèi)銷的多了，出口部分的進(jìn)項(xiàng)稅得到了抵扣，產(chǎn)生了應(yīng)納稅額，就不會(huì)發(fā)生退稅了。

　　如果內(nèi)銷銷項(xiàng)少，說明進(jìn)項(xiàng)增值稅企業(yè)負(fù)擔(dān)的多了，應(yīng)該給退。老師，我不知道我表述清楚了沒有，希望您能給與指點(diǎn)，謝謝！

　　回復(fù)：如果內(nèi)銷少了，說明出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅未得到全部抵扣，所以要按照規(guī)定的退稅計(jì)算辦法辦理退稅。

　　（五）問題：購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品必須是自產(chǎn)的而且是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果不是自產(chǎn)的就不可以，這樣理解正確嗎？

　　【教師272回答】購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品必須是自產(chǎn)的而且是初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品才能計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，如果不是自產(chǎn)的就不可以，這樣理解正確嗎？

　　回復(fù)：可以抵扣的免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)，不一定必須是自產(chǎn)的。如一般納稅人A將購進(jìn)的免稅農(nóng)產(chǎn)品又賣給了一般納稅人B，則B也可以按13%抵扣的。

　　二 經(jīng)典每日一練（新制度）

　?。ㄒ唬┫铝懈黜?xiàng)表述中，符合現(xiàn)行增值稅稅法有關(guān)規(guī)定的有（ ）。

　　A.印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張、印刷圖書、報(bào)紙和雜志，按提供加工勞務(wù)征收增值稅

　　B. 自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅

　　C.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系的收入,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于委托方的征收營業(yè)稅

　　正確答案：BCD

　　答案解析：印刷企業(yè)接受出版單位委托，印刷圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物征收增值稅，選項(xiàng)A不正確；自2008年6月1日起，納稅人生產(chǎn)銷售和批發(fā)、零售有機(jī)肥產(chǎn)品免征增值稅；商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額有必然聯(lián)系的收入,應(yīng)按有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，這是正確的；納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅，選項(xiàng)BCD正確。

　?。ǘ蛳铝嘘P(guān)于增值稅一般納稅人的政策陳述，正確的是（ ）。

　　A.增值稅一般納稅人確認(rèn)專章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由各省級(jí)國家稅務(wù)機(jī)關(guān)制定

　　B.一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于3個(gè)月

　　C.一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人

　　D.實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算，總機(jī)構(gòu)被認(rèn)定為一般納稅人，分支機(jī)構(gòu)可以申請認(rèn)定為一般納稅人

　　正確答案：C

　　答案解析：“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章印色統(tǒng)一為紅色，紅模由國家稅務(wù)總局制定；一般納稅人的納稅輔導(dǎo)期一般應(yīng)不少于6個(gè)月?？偡种C(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的，總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額為超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)須是生產(chǎn)性的。

　　（三）◎某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2008年6月外購原材料取得增值稅專用發(fā)票已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，發(fā)票注明的材料款142萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物取得不含稅銷售額160萬元，外銷貨物取得收入115萬美元（美元與人民幣的比價(jià)為1︰8），該企業(yè)適用增值稅稅率17％，出口退稅率為13％。該企業(yè)6月應(yīng)退的增值稅為（ ）。

　　A.75.4萬元

　　B.100.9萬元

　　C.119.6萬元

　　D.0萬元

　　正確答案：D

　　答案解析：根據(jù)“免、抵、退”的計(jì)算方法，當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=115×8×（17％－13％）=36.8（萬元）；應(yīng)納增值稅＝160×17％－（142×17%－36.8）＝39.86（萬元）；免抵退稅額＝115×8×13％＝119.60（萬元）；應(yīng)退稅額＝0（萬元）。

　　（四）◎下列收入屬于應(yīng)計(jì)入銷售額繳納增值稅的有（ ）。

　　A.納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)

　　B.各地派出所按規(guī)定收取的居民身份證工本費(fèi)用

　　C.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的收入

　　D.納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入

　　正確答案：D

　　答案解析：納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

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